城建税计税依据及应纳税额的计算_24年注册会计师税法划重点

在学习注册会计师税法城市维护建设税法的计税依据时，我们可以将其归纳为以下几句话：进口不征、出口不退、免抵要交、留抵退要扣。想要了解其主要含义，就一起阅读下文了解一下吧！下文还有城建税税额的计算公式，不要错过！

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【所属章节】

第六章：城市维护建设税法和烟叶税法

第一节：城市维护建设税法

【知 识 点】

城市维护建设税法计税依据及应纳税额的计算

一、计税依据

城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

依法实际缴纳的“两税”税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的“两税”税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的“两税”税额），加上增值税免抵税额，扣除直接减免的“两税”税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

归纳：

进口不征、出口不退、免抵要交、留抵退要扣。

具体计算公式如下：

城建税计税依据=依法实际缴纳的增值税税额+依法实际缴纳的消费税税额

（1）依法实际缴纳的增值税税额=纳税人依照增值税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的增值税税额+增值税免抵税额-直接减免的增值税税额-留抵退税额

（2）依法实际缴纳的消费税税额=纳税人依照消费税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的消费税税额-直接减免的消费税税额

提示：

直接减免的“两税”税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的“两税”税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退（返）还的“两税”税额。

（3）纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

解释：

城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。期末留抵退税退还的增值税为企业内销未抵扣完的进项税额。如果不退税，作为可抵扣的进项税额从以后的销项税额中减除，从而减少应纳增值税和城建税的计税依据。而留抵退税把应在未来少交的增值税提前退还，因而应提前缩小城建税的计税依据。

提示：

留抵退税不能从简易计税方法计算的应纳增值税中扣减。

对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城市维护建设税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。

举例：留抵退税对城建税税基的影响

某市甲公司2023年7月产生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额10万元，上月账面期末留抵税额40万元，假设不符合退还留抵税额的相关规定。该公司在8月15日之前（8月申报期）应申报缴纳7月份的增值税=80-10-40=30（万元）。同时应申报缴纳7月份的城市维护建设税=30×7%=2.1（万元）。

假设该公司适用留抵退税的政策，上月的留抵税额40万元按照退还增值税留抵税额的政策，已在7月申报期申请退还，7月20日收到退税款，已申请退还的留抵税额作进项税额转出，不能再抵扣，则8月申报期应申报缴纳7月份的增值税税额=80-10=70（万元），但按照“纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除”的政策规定，8月申报期应申报缴纳7月份的城建税=（70-40）×7%=2.1（万元）。

举例：留抵退税对城建税税基的跨期影响

位于某市市区的甲企业，2024年1月收到增值税留抵退税145万元。2024年2月申报期，申报缴纳增值税120万元（其中按照一般计税方法产生100万元，按照简易计税方法产生20万元）；2024年3月申报期，该企业申报缴纳增值税95万元，均为按照一般计税方法产生的，则145万元留抵退税在2月申报期扣减100万元，在3月申报期扣减45万元：

甲企业2月应申报缴纳的城建税=（100-100）×7%+20×7%=1.4（万元）

甲企业3月应申报缴纳的城建税=（95-45）×7%=3.5（万元）。

（4）对增值税免抵税额征收的城建税，纳税人应在税务机关核准免抵税额的下一个纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

解释：

关于免抵增值税计算城建税

如果按照正常计税流程，内销应纳增值税和城建税，出口应退增值税但不退城建税，免抵退税的计税规则使内销应纳增值税与出口应退增值税对冲了，这部分金额对应的城建税是应缴纳的，所以计入城建税的计税依据。

举例：

如果一个企业当期在国内销售环节应缴纳的增值税是100万元，但是该企业还涉及货物出口应退增值税60万元，这种情况下，同一个企业，既有征税的也有退税的，按照免抵退税的规则，将出口货物需要退税的60万元直接抵顶内销环节的应纳税额，冲抵后，该企业只需要缴纳40万元的增值税就可以了。但是，内销环节涉及的税额是100万元，且这100万元属于城建税的计税依据，因此，我们要将实际缴纳的40万元和免抵的60万元加在一起，作为城建税的计税依据计算缴纳城建税。

提示：

城市维护建设税计税依据的包含因素和不包含因素：

二、应纳税额的计算

城建税税额的计算公式：

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

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