资源税销售额、销售量的扣减——体现“税不重征”_24年注会

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-07-25 15:47:35

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师税法科目的第八章分为资源税法和环境保护税法两部分，下文为资源税法的相关知识点。考生在完成知识点的学习和复习之后，要通过习题练习进行巩固提高，做本章章节练习时，不仅要把握客观题的考点，还要注意资源税与增值税的混合计算。

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注册会计师考试中，《税法》教材共包含18个实体税种，但在考试中100分的总分值并不会均摊在每个税种上，而是在全面考核的基础上，也能做到重点突出。所以考生在备考时应该针对重要知识点进行重点复习，东奥根据税法轻一老师的授课讲义整理税法各章考点，让考生的备考可以有的放矢，点击领取税法重要知识点汇总>>

【所属章节】

第八章：资源税法和环境保护税法

第一节：资源税法

【知识点】

资源税销售额、销售量的扣减——体现“税不重征”

1.纳税人外购应税产品与自采（产）应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。

（1）外购后混合销售

纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。

举例：

A矿业公司2024年1月6日购入150万元（不含增值税，下同）的铁原矿（已取得增值税专用发票），与自采的铁原矿混合进行销售，销售额为480万元。已知当地铁原矿税率为4%，则A矿业公司在计算应税产品销售额时，准予扣减外购铁原矿购进金额150万元，应纳资源税税额=（铁原矿销售金额-准予扣减的外购铁原矿购进金额）×税率=（480-150）×4%=13.2（万元）。

（2）外购后混产销售

纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：

准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）

混产后选矿应纳税额=［混产后选矿销售额（数量）-准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）］×选矿税率

公式变形简化：混产后选矿应纳税额=［混产后选矿销售额-外购原矿金额×（原矿税率÷选矿税率）］×选矿税率=混产后选矿销售额×选矿税率-外购原矿金额×原矿税率

如果考税额计算的选择题，可直接用变形后的公式；如果考需要文字作答的计算问答题，应按照变形前的公式分步骤作答。

举例：

A矿业公司2024年1月6日购入150万元（不含增值税，下同）的铁原矿（已取得增值税专用发票），与自采的铁原矿混合洗选加工为铁选矿进行销售，销售额为520万元。已知当地铁原矿税率为4%，铁选矿税率为2%，则A矿业公司在计算应税产品销售额时：

准予扣减的外购铁选矿购进金额=150×（4%÷2%）=300（万元）

应纳资源税税额=（铁选矿销售金额-准予扣减的外购铁选矿购进金额）×税率=（520-300）×2%=4.4（万元）

或：应纳资源税税额=520×2%-150×4%=4.4（万元）

2.扣减依据