理解相关概念_2025注会《税法》考点抢先学

来源：东奥会计在线责编：刘硕2024-10-08 14:11:36

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师《税法》企业所得税中“企业重组的所得税处理”这一节是企业所得税最难的一节但不是最重要的一节，难度大、重点不多。注意把握难点中的重点。本节学习思路：在理解三组概念的基础上，理解立法意图，从而记住政策规则：第一步，理解三组概念；第二步，理解立法意图；第三步，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

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理解相关概念

第一步，理解三组概念：

1.企业重组的概念

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

2.股权支付与非股权支付的概念

所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；

所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

3.账面成本、计税基础、公允价值的关系

计税基础不等于账面成本。计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

提示

三个方面的概念的理解：

重组交易具有非日常性；

重组对价的股权支付和非股权支付；

重组涉税资产的计量一般使用计税基础、公允价值。

第二步，理解立法意图：企业重组的所得税处理的规则强调了计税基础的税收责任——重组交易中的增加价值在履行过税收责任后才具有计税基础的地位。

001

基本规则的最通俗的举例：计税基础100、公允价值130。

重组的原持有方按照（130-100）确定损益，增加值30承担了所得税责任，则新持有方按照130作为新的计税基础；

原持有方符合特殊规定没有对（130-100）确定损益，增加值30没有承担所得税责任，则新持有方只能按照100作为计税基础。

第三步，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

企业重组		具体规定
一般性税务处理		原持有方确认资产的转让所得或损失；新持有方按公允价值确认资产或负债的计税基础
特殊性税务处理	非股权支付部分
	股权支付部分	原持有方暂不确认有关资产的转让所得或损失；新持有方按原计税基础确认资产或负债的计税基础

知识点来源：第四章　企业所得税法