有些税收优惠不得叠加享受_2025注会《税法》考点抢先学
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注册会计师《税法》企业所得税中有些税收优惠不得叠加享受。其实很好理解这个政策的实施，但本节知识并不会似想象中的这么简单，很多细节需要考生们注意理解和记忆。
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有些税收优惠不得叠加享受
企业所得税多项优惠政策存在交叉的，有些优惠不叠加享受，由企业选择一项最优惠政策执行。由于企业所得税优惠政策较多，有些优惠可以叠加享受，有些优惠不能叠加享受。
教材也没有列举出现实中所有的优惠政策，所以从复习备考角度看，当企业适用所得减半项目税收优惠时（例如，从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；从事国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第四年至第六年的投资经营所得；软件企业及集成电路企业的规定减半计税的所得；年技术转让所得超过500万元以上的部分等），除另有规定外，这些优惠在申报表上都体现出享受了所得减半优惠，在使用税率时，不能叠加使用优惠税率减半。高新技术企业涉及所得减半征收项目的，也应按法定税率25%计算减半，不能叠加使用优惠税率减半。
企业所得税中，也存在可以叠加享受的优惠，如小型微利企业税基式减免与税率式减免可以叠加享受；西部大开发15%税率的企业，涉及定期减半征收或专项所得减半优惠的，可以按照企业适用税率（15%）计算减半。
举例
某高新技术企业2023年度取得技术转让收入900万元，技术转让成本200万元，除该项所得外，该企业其他应税所得1000万元，假设该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。则该企业2023年应缴纳企业所得税为多少万元？
【分析】该企业技术转让所得=900-200=700（万元），500万元以下免税，超过500万元的部分（200万元）减半征税。税基减半不能叠加优惠税率，只能使用法定税率计税。
技术转让所得应纳所得税额=（700-500）×50%×25%=25（万元）；
其他应税所得应纳所得税额适用高新技术企业的优惠税率，应缴纳的企业所得税=1000×15%=150（万元）；
该企业2023年度应纳所得税额=25+150=175（万元）。
知识点来源：第四章 企业所得税法
以上内容选自刘颖老师24年《税法》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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