兼营行为的税率或征收率适用_25年注会税法学习要点
3科
日均>3h
在注会税法科目中，该知识点是一个看似基础却暗藏玄机的知识点。它主要解决企业同时经营多项业务时如何正确适用税率的问题——若纳税人兼营不同税率或征收率的项目，需分别核算销售额，否则将从高适用税率。
【所属章节】
第二章：增值税法
第二节：税率与征收率
【知 识 点】
兼营行为的税率或征收率适用
兼营和混合销售的分类和税务处理原则是CPA税法考试的重点内容，“营改增”之后，兼营和混合销售的概念被重新定义。
1.兼营
（1）概念：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税销售行为”）适用不同税率或者征收率。
（2）特点：各行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系。
（3）税务处理原则：
应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
①兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。
②兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。
特殊规定（特殊规定是将列举的特殊混合销售按照兼营处理）：
①纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率，即按照兼营的政策计税。
②一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税；销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
2.混合销售
（1）概念：一项销售行为既涉及货物又涉及服务。
（2）特点：销售货物与提供服务之间存在因果关系和内在联系。
（3）税务处理原则：按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。一般情况下，销售货物为主的企业的混合销售按照销售货物缴纳增值税，销售服务为主的企业的混合销售按照销售服务缴纳增值税。
点拨
这部分内容要与增值税销售额和销项税额的确定对应起来学习。
梳理思路
增值税应纳税额的计算。
一、一般计税方法（使用“税率”）
适用主体：一般纳税人
当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额
点拨
一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税（除特定情形外）。
二、简易计税方法（使用“征收率”）
适用主体：①小规模纳税人；②一般纳税人的特定情形。
当期应纳增值税税额=当期销售额（不含增值税）×征收率
点拨
小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的应税销售行为，可以选择（部分应税销售行为必须选择）适用简易计税方法计税。
三、扣缴计税方法（使用“税率”）
适用主体：扣缴义务人
扣缴义务人按照规定公式和适用税率计算应扣缴税额：
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
● ● ●
以上就是注会考试《税法》科目知识点“兼营行为的税率或征收率适用”相关内容，以下为税法科目的章节习题，学练结合，快来打卡吧！
注：以上内容选自刘颖老师注会《税法》科目基础班授课讲义
（本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线）
相关文章
津公网安备12010202000755号