评价样本结果阶段（细节测试）_注会审计强化阶段知识点
3科
日均>3h
勿轻一篑少，进往必千仞。不要轻视一筐土，持之以恒一筐一筐地抬，也一定能堆出一座千仞之山。注册会计师备考的过程也是如此，只要持之以恒、坚持不懈，一定会学有所成。
【内容导航】
审计抽样在细节测试中的运用
【所属章节】
第四章 审计抽样方法
【知识点】评价样本结果阶段（细节测试）
评价样本结果阶段（细节测试）
一、推断总体的错报
1.注册会计师应当根据样本结果推断总体的错报。
2.如果在期中实施细节测试时用到审计抽样，注册会计师只能根据样本结果推断从中选取样本的总体的错报金额。
注册会计师需要实施进一步审计程序，以确定能否将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
3.注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报。
4.根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等。
5.如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。同时还要将在进行100%检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。
6.使用货币单元抽样法时：
(1)如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额;
(2)如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔：
①注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比(因为每一个被选取的货币单元都代表了整个选样间隔中的所有货币单元);
②再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。
将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额。
二、考虑抽样风险
1.在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计。
注意：
在细节测试中，推断的总体错报减去被审计单位已更正的错报后，将调整后的推断总体错报再与可容忍错报去比较。
2.统计抽样结果的评价
3.非统计抽样结果的评价(要求比统计抽样高一个等级)
注：
如果推断的错报大于注册会计师确定样本规模时预计的总体错报，注册会计师也可能得出结论，认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险是不可接受的。
4.在货币单元抽样中，注册会计师通常使用表4-10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。具体情况如下：
表4-10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数
| 高估错报的数量 | 误受风险 | ||||||||
| 5% | 10% | 15% | 20% | 25% | 30% | 35% | 37% | 50% | |
| 0 | 3 | 2.31 | 1.9 | 1.61 | 1.39 | 1.21 | 1.05 | 1 | 0.7 |
| 1 | 4.75 | 3.89 | 3.38 | 3 | 2.7 | 2.44 | 2.22 | 2.14 | 1.68 |
| 2 | 6.3 | 5.33 | 4.73 | 4.28 | 3.93 | 3.62 | 3.35 | 3.25 | 2.68 |
| 3 | 7.76 | 6.69 | 6.02 | 5.52 | 5.11 | 4.77 | 4.46 | 4.35 | 3.68 |
| …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… |
(1)如果在样本中没有发现错报：
总体错报的上限=选样间隔×保证系数0(查表：对应高估错报数量为0：2.31)。
注意：
没有发现错报时估计的总体错报上限也被称作“基本精确度”。
(2)如果在账面上金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报【无论该错报的百分比是否为100%】
总体错报的上限=事实错报+基本精确度(查表：2.31)。
(3)如果在样本(排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比为100%的错报(即：审定金额为0)：
假如发现了一个错报，推导过程如下：
总体错报的上限
=推断错报×保证系数增量+基本精确度
=(选样间隔×错报百分比100%)×保证系数增量+选样间隔×保证系数0(查表：2.31)
=选样间隔×(保证系数增量+保证系数0)
=选样间隔×保证系数1
(4)如果在样本(排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比低于100%的错报(即：审定金额不等于0)：
注册会计师先计算推断错报(选样间隔×错报百分比)，再将推断错报按金额降序排列(★★★)后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。
总体错报的上限=推断错报×保证系数的增量+基本精确度
其中：
保证系数增量：即在既定的误受风险水平下，特定数量的高估错报所对应的保证系数与上一行保证系数之间的差异。
(5)如果样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元，而且在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中，既发现了错报百分比为100%的错报，又发现了错报百分比低于100%的错报。注册会计师可以将所有样本项目分成两组：
第一组：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，注册会计师计算出该组项目的事实错报;
第二组是账面金额小于选样间隔的逻辑单元，无论该组项目的错报百分比是否为100%,注册会计师都先计算出各项目的推断错报，再将所有推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，并将计算结果累计起来。
用这个累计结果加上基本精确度，再加上第一组项目中的事实错报，就是最终总体错报的上限。
三、考虑错报的性质和原因
除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑：
1.错报的性质和原因，是原则还是应用方面的差异?是错误还是舞弊导致?是误解指令还是粗心大意所致?
2.错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。
四、得出总体结论
在推断总体的错报，考虑抽样风险，分析错报的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。
1.如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。(★★★先调整)
2.依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将该类交易或账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。(★★★后得结论)
3.无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报(除非明显微小)。
4.如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误，注册会计师应当采取适当的行动。
后悔是一种耗费精神的情绪，后悔是比损失更大的损失，比错误更大的错误，所以备考注会考试大家要持之以恒的学习，不要给自己留下遗憾。
注：以上内容选自张敬富老师《审计》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
相关文章
津公网安备12010202000755号