注册会计师《审计》第一章审计概述-审计的概念与保证程度

来源：东奥会计在线责编：XC2019-08-30 10:39:38

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

现在备考注册会计师需要有重点的学习，为了让大家在接下来的时间更有备考方向，小奥整理了cpa审计第一章重要考点详解，希望对大家有所帮助。

注册会计师《审计》第一章审计概述-审计的概念与保证程度

【重要考点详解】审计的概念与保证程度

一、审计的产生

审计的产生

二、审计的定义

（一）审计的含义

财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

（二）审计含义的理解

1.审计的用户：财务报表的预期使用者。(可以有效满足财务报表预期使用者的要求)

2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证：是一种高水平保证(审计风险降至可接受的低水平)。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品：审计报告。

三、保证程度

（一）注册会计师执行的业务种类

业务种类	具体分类
鉴证业务	1.审计业务：合理保证
	2.审阅业务：有限保证
	3.其他鉴证业务：都有可能（如：预测性财务信息审核）
相关服务业务	1.税务代理
	2.代编财务信息
	3.对财务信息执行商定程序：是指注册会计师对特定财务数据、单一或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

（二）合理保证和有限保证的区别

1.相关概念

鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。

保证水平+风险水平=100%

买车：

①认定

②标准

③审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等

④审计风险

⑤舞弊

⑥合理保证

（二）合理保证和有限保证的区别

2.审计业务和审阅业务的对比

审计业务	属于合理保证（高水平保证）的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
审阅业务	属于有限保证（低于审计业务的保证水平）的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。

3.合理保证与有限保证的区别

区别	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
1.目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证；	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务保证水平；
2.证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序
3.所需证据数量	较多	较少
4.检查风险	较低	较高
5.财务报表的可信性	较高	较低
6.提出结论的方式	以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”。	以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

四、注册会计师审计和政府审计

（一）注册会计师审计和政府审计的基本含义

1.注册会计师审计：是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。

2.政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对a.政府部门的财政收支进行的检查监督，此外，还包括b.对国有的金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。

（二）二者的区别

注册会计师审计和政府审计的主要区别

	政府审计	注册会计师审计
1.审计目标和对象不同	对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益。	注册会计师依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
2.审计的标准不同	依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》	依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
3.经费或收入来源不同	政府审计是行政行为，政府审计机关履行职责所必须的经费，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证	注册会计师审计是市场行为，是有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定，但是注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰
4.取证权限不同	政府审计具有更大的强制力，各有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料	注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有审计行政强制力
5.对发现问题的处理方式不同	审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见	注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

五、职业责任和期望差距

职业责任	职业责任：指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。
期望差距	财务报表使用人期望注册会计师：（2方面）
	1.评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露；
	2.判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。
	（1）重大非故意错报：通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。【注册会计师职业界普遍接受的责任】
	（2）重大故意错报：对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。
	结论：社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”；
注意事项	1.期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任； 2.还涉及财务报表的a.确认、计量与披露原则、b.商业道德以及c.公司管理层应尽的社会责任等许多其他基本的问题。
要求	1.要求注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险； 2.了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是行业积极发展和走向成熟的重要标志。