注册会计师《审计》第一章审计概述-审计要素

来源：东奥会计在线责编：XC2019-08-30 10:53:41

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

随着注册会计师考试的时间越来越近，相信各位小伙伴们都在紧张的复习着，小奥也为大家带来了cpa审计第一章重要考点详解，希望对大家有所帮助。

注册会计师《审计》第一章审计概述-审计要素

【重要考点详解】审计要素

一、审计业务要素概述

审计业务要素（5个要素）	1.审计业务的三方关系人
	2.财务报表
	3.财务报表编制基础
	4.审计证据
	5.审计报告

【补充例题·多选题】（2017年）

下列各项中，属于审计业务要素的有（）。

A.财务报表

B.审计证据

C.财务报表编制基础

D.审计报告

【正确答案】ABCD

【答案解析】审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。

二、审计业务的三方关系人【五方面之一】

审计业务

【特别提示】

①在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。（董事会、监事会）

②某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

（一）注册会计师

含义	注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。（人＋事务所）
相关内容	责任	按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
	确认方式	注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
	利用专家	如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
	责任划分	财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

（二）被审计单位管理层

含义	1.管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表的编制负责。（经理等）
	2.治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。（监事会等）
	注：在某些被审计单位，管理层可能包括部分或全部的治理层成员；治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
责任划分	1.管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。
	2.尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
	3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

审计工作的前提	管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任：
	1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（保证报表）
	2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（保证内控）
	3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（3方面）
	（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）；
	（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息；
	（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（三）预期使用者

含义	预期使用者：是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
识别要求	1.如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。（如：企业向银行贷款）
	2.注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。
	此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同的利益的主要利益相关者。【如上市公司：主要是指股东】
	3.注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
	4.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。【如上市公司：除了股东之外，还有公司债权人、证券监管机构等】

三、财务报表【五方面之二】

1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象信息即财务报表。

2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。

3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。

披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。

4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面）

（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；

（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表;(标题四详细说明)

（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

四、财务报表编制基础【五方面之三】

【特别提示】

①在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

②注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准。

③对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。

（一）适用的财务报告编制基础，是指：（★★二者之一）

1.法律法规要求采用的财务报告编制基础；

2.管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

（二）财务报告编制基础的分类

种类	含义
通用目的编制基础	是指旨满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
特殊目的编制基础	是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础）

五、审计证据（第3章）【五方面之四】

1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。（还有其他来源，如：a.会计记录、b.专家编制的信息、c.实施质量控制程序、d.以前审计的信息等）

2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

六、审计报告（第19章）【五方面之五】

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注：以上习题是由东奥名师讲义以及东奥教研专家团队提供

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