注册会计师《审计》第一章审计概述-审计风险

来源：东奥会计在线责编：XC2019-08-30 11:43:56

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3科

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日均>3h

备考注册会计师需要考生们在不断学习的同时，也要不断的进行知识总结，小奥也将cpa审计第一章的重要考点详解进行了汇总，下面就一起来看看吧。

注册会计师《审计》第一章审计概述-审计风险

【重要考点详解】审计风险

一、审计风险概念

含义	审计风险：是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
影响因素	审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

【特别提示】

审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。

二、重大错报风险

（一）含义及分类

含义	重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
两个层次	财务报表层次	财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。（如：会计人员从业水平低）
	认定层次	考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
		分类	固有风险	是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。【假设没有内控时】
			控制风险	是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

（二）理解要点

1.财务报表层次的重大错报风险（3个要点）

（1）通常与控制环境有关（如：一股独大、缺乏治理层的有效监督），但也可能与其他因素有关，如经济萧条。

（2）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；

（3）增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。【如：孩子从小不教育，各种错误都有可能、招投标等】

2.固有风险（3个要点）

（1）某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高；【如：复杂的计算、重大不确定性的会计估计等】【瓷杯和不锈钢水杯】

（2）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；【如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报】【如：电脑产品】

（3）被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关。【如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业】

3.控制风险（4个要点）

（1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

（2）由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

（3）由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，将这两者合并称为“重大错报风险”。

（4）注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以结合起来评估。（★★）

【特别提示】

①只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平。

②重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的。

三、检查风险

含义	检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现）
理解要点	1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
	2.只能降低，不可能降低为零，主要原因：（共2个）
	（1）通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证；
	（2）其他原因，包括：
	①注册会计师可能选择了不恰当的审计程序；
	②审计过程执行不当；
	③错误解读了审计结论。
应对策略	注册会计师可以通过下列方式，尽可能降低检查风险：（4个方面）
	1.适当计划；
	2.在项目组成员之间进行恰当的职责分配；
	3.保持职业怀疑态度；
	4.对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核。

四、检查风险与重大错报风险的反向关系

数学模型	检查风险与认定层次的重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：
	审计风险=重大错报风险（认定层次）×检查风险
	确定为可接受的低水平评估
	推导如下：
理解要点	实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字描述。

五、审计的固有限制（3个方面）

【特别提示】(★★)

不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

1.财务报告的性质
理解要点	某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除【如：预计负债的入账价值】
2.审计程序的性质
理解要点	注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（共3方面）
	①管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
	②舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。
	③审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（如：搜查权）
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要【财务报告的及时性和成本效益的权衡】
理解要点	为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：
	①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
	②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
	③运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。