用作实质性程序的分析程序_注会审计每日攻克一考点及习题
3科
日均>3h
人生，最宝贵的莫过于光阴。人生，最璀璨的莫过于事业。人生，最快乐的莫过于奋斗。2019年注册会计师考试即将来临，小伙伴们要加油哦！
每日一考点：用作实质性程序的分析程序
一、总体要求
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
二、可以用作实质性程序的情形（关键词）
(1)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
(2)实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
三、实质性分析程序的局限性
(1)并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。
①因为针对认定层次的重大错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样可能实现实质性程序的目的;
②分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。
(2)相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
四、分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（关键词）
(1)考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;
(2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;
(3)对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报;
(4)确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额。
五、对特定认定的考虑（1/4）
1.评估的重大错报风险
对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。
鉴于实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。
2.针对同一认定的细节测试
在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序可能视为是适当的。例如，注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后收到的现金实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。
六、对使用数据可靠性的要求（2/4）
在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：
(1)可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。
(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。
(3)可获得信息的性质和相关性。
(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。
七、评价预期值的准确程度应当考虑的因素（3/4）
在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，应当考虑下列主要因素：
(1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。例如，与各年度的研究开发和广告费用支出相比，通常预期各期的毛利率更具有稳定性。
(2)信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。
(3)财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)以及非财务信息(如已生产或已销售产品的数量)，以有助于运用分析程序。
每日习题
【简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
要求：
针对上述第(1)项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
(1)不恰当。改进建议：应根据2014年度的变化情况设定预期值。
(八)对可接受的差异额的考虑(4/4)
(1)评估的重大错报风险越高，可接受的差异额越低(反向关系);
(2)重要性水平越低，可接受的差异额越小(反向关系);
(3)计划的保证水平越高，可接受的差异额越小(正向关系);
(4)可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多的审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平(反向关系)。
——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
相关文章
津公网安备12010202000755号