控制测试的性质_2019年注会审计每日攻克一考点及习题
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每个人都有潜在的能量，只是很容易被习惯所掩盖，被时间所迷离，被惰性所消磨。2019年注册会计师考试即将来临，小奥为考生整理了注会每日一考点及习题，快来开始练习吧！
每日一考点：控制测试的性质
一、控制测试的性质的含义
(1)控制测试的性质，是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
(2)控制测试所采用的审计程序的类型包括：询问、观察、检查和重新执行。注册会计师应当根据职业判断合理选择控制测试的程序，需要注意：
①询问本身并不足以测试控制运行的有效性。
②观察提供的证据仅限于观察发生的时点，在不观察时可能未被执行，观察适宜于证实某些时点上控制运行的有效性。
二、确定控制测试的性质时的要求
(1)考虑特定控制的性质
(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
(3)如何对一项自动化应用控制实施控制测试
(1)考虑特定控制的性质
注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。
例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据。
例如，某些控制可能不存在文件记录(如一项自动化的控制活动)，或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序(如询问和观察)或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。
例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控制)。在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制(与认定间接相关的控制)是否有效运行。
(3)如何对一项自动化应用控制实施控制测试。
对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
【提示】一般情况下，了解内部控制不能同时达到控制测试的目的，但是，如果了解某一项自动化应用控制，由于控制运行的内在一贯性，了解内部控制(即回答“评价控制的设计以及确定控制是否得到执行”)的同时可以得出“控制运行是否有效”的结论。
三、实施控制测试对双重目的的实现
(1)控制测试的目的是评价控制是否有效运行。
(2)细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。
(3)尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
(四)考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
(1)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
(2)如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如(关键词)：
①降低对相关控制的信赖程度;
②调整实质性程序的性质;
③扩大实质性程序的范围。
(3)如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
【提示】
(1)如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试，根据控制测试的结果继续实施或调整(原计划中的)实质性程序。
(2)如果实施实质性程序后发现，财务报表重大错报超过原来预期，或已经发现内部控制存在重大缺陷，则说明此前已实施的控制测试评价结果不恰当，需要重新考虑控制运行的有效性。因此，注册会计师需要采取诸如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质或扩大实质性程序的范围等措施。
每日习题
【简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
要求：
针对上述第(4)项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
(4)不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。
——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》
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