营业收入的审计目标与实质性程序_注会审计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线责编：卢旺达2019-09-20 09:46:34

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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营业收入的审计目标与实质性程序_注会审计每日一考点及习题

每日一考点：营业收入的审计目标与实质性程序

一、审计目标与认定对应关系表

审计目标	财务报表认定
审计目标	发生	完整性	准确性	截止	分类	列报
A.利润表中记录的营业收入已发生，且与甲公司有关	√
B.所有应当记录的营业收入均已记录，应当包括在财务报表中的相关披露均已包括		√
C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述			√
D.营业收入已记录于正确的会计期间				√
E.营业收入已记录于恰当的账户					√
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报						√

二、审计目标与审计程序对应关系表

审计目标	可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明）
一般（常规）程序：
C	（1）获取营业收入明细表
AC/BC	（2）实施实质性分析程序（在“（三）”中展开）
ACD/BCD	（3）检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定（在“（四）”中展开）
ACD	（4）核对收入交易的原始凭证与会计分录
B	（5）从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项
AC	（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D	（7）实施截止测试（在“（五）”中展开）
A	（8）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性
C	（9）检查销售折扣与折让
AC	（10）对销售寄售品实施的审计程序
F	（11）确定主营业务收入列报是否恰当

审计目标	可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明）
特殊程序：
ACDE/BCDE	（1）附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入
ACDE/BCDE	（2）售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理
ACDE/BCDE	（3）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理
ACDE/BCDE	（4）出口销售，根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等)，并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额

审计目标	可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明）
非常规程序：（存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险）
A	（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为
A	（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户
A	（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查
AC	（4）对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序（在“（六）”中展开）

三、实质性分析程序

(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。

(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。

(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。

(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

四、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定

(1)注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，判断被审计单位的合同履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行的，据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合企业会计准则，并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

(2)注册会计师通常对所选取的交易，追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录，以评价收入确认方法是否符合企业会计准则的规定。

【提示】本章假定被审计单位在某一时点履行履约义务，在商品发运至客户并签收时确认收入(客户在该时点取得对商品的控制权)。

五、截止测试

(1)截止测试的前提

(2)截止测试的审计路径

(1)截止测试的前提

实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如，货物出库时，与存货所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移，即客户尚未取得对商品的控制权，不符合收入确认的条件，因此，仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据，注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证。

又如，销售发票与收入相关，但是发票开具日期不一定与收入实现的日期一致。实务中由于增值税发票涉及企业的纳税和抵扣问题，开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，因此，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。

(2)截止测试的审计路径

假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

①以主营业务收入的账簿记录为起点

②以主营业务收入的发运凭证为起点

①以主营业务收入的账簿记录为起点

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

②以主营业务收入的发运凭证为起点

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

六、对关联方销售交易实施审计程序

(1)了解交易的商业理由;

(2)检查证实交易的支持性文件，例如，销售发票、销售合同、协议及入库单和运输单据等相关文件等;

(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息;②检查关联方拥有的信息;③向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。

cpa

每日习题

【综合题•部分】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。

(3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款;如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元
项目	2013年（未审数）			2012年（已审数）
项目	a产品	b产品	c产品	a产品
营业收入	11750	600	0	8000
税前利润	180			100

要求：

针对资料一第(2)、(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

【考点】营业收入重大错报风险的识别和评估

【分析】矛盾证据分析法

针对资料一第(2)项，结合资料二：a产品应当入账的营业收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(万元);与甲公司2013年的财务数据(11750万元)基本一致，不存在矛盾证据(非财务信息与财务数据)，因此，营业收入(a产品)不存在错报风险。

针对资料一第(3)项，结合资料二：b产品附有销售退回条件，不能合理估计退货率，不应确认收入，但是甲公司2013年的财务数据显示b产品实现营业收入600万元，存在矛盾证据(非财务信息与财务数据)，因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。

【答案】

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
-2	否	—	—
-3	是	b产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和营业成本的风险	营业收入（发生）
			应收账款（存在）
			营业成本（发生）
			存货（完整性）