存货监盘_2019年注会审计每日攻克一考点及习题

努力是你成功的捷径，也是你必须要付出的代价，天下没有免费的午餐，2019年注册会计师备考，只要你坚持的做下去，不自暴自弃就会得到令你自己满意的成就。

每日一考点：存货监盘

一、存货监盘程序

(一)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(1/6)

(1)考虑无法停止移动的存货

(2)划分独立的过渡区域

(1)考虑无法停止移动的存货(关键词)

一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。

(2)划分独立的过渡区域(关键词)

注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。

例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。

(二)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2/6)

(1)如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。

(2)获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

(三)检查存货(3/6，关键词)

注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

(四)执行抽盘(4/6)

(1)双向抽盘

(2)避免被审计单位事先了解抽盘范围

(3)获取存货盘点记录的复印件

(4)实施抽盘程序时发现差异

(1)双向抽盘(关键词)

①从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性(存在认定)。

②从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性(完整性认定)。

(2)避免被审计单位事先了解抽盘范围

注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

(3)获取存货盘点记录的复印件

除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

(4)实施抽盘程序时发现差异

①由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生。

②如果在抽盘时发现差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

(五)需要特别关注的情况(5/6)

(1)存货盘点范围

(2)对特殊类型存货的监盘

(1)存货盘点范围

①确定盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

②对所有权不属于被审计单位的存货的考虑。注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

③在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

(2)对特殊类型存货的监盘

(六)存货监盘结束时的工作(6/6)

(1)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师的考虑

(2)存货盘点日不是资产负债表日的处理

(1)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当(关键词)：

①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

(2)存货盘点日不是资产负债表日的处理(关键词)

在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：

①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等);

②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;

③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);

④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

二、存货监盘特殊情况的处理

(一)在存货盘点现场实施存货监盘不可行

(1)存货监盘不可行的情形

(2)不属于存货监盘不可行的情形

(3)存货监盘的替代审计程序

(4)无法实施存货监盘的替代审计程序时的考虑

(1)存货监盘不可行的情形(关键词)

在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。

(2)不属于存货监盘不可行的情形(关键词)

对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

(3)存货监盘的替代审计程序(关键词)

如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售(如产成品存货)或盘点日之前取得或购买的特定存货(如原材料)的文件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

(4)无法实施存货监盘的替代审计程序时的考虑(关键词)

如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

(二)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理

(1)两种导致无法在存货盘点现场实施监盘情形(关键词)

①注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘。

②气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

(2)如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(三)针对第三方保管或控制的存货的处理(关键词)

(1)考虑实施一项或两项审计程序

(2)其他审计程序的示例包括

(3)考虑事先计划和安排存货监盘

(4)考虑第三方保管存货的商业理由的合理性

(1)考虑实施一项或两项审计程序

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

(2)其他审计程序的示例包括(关键词)：

①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;

④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

(3)考虑事先计划和安排存货监盘

考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

(4)考虑第三方保管存货的商业理由的合理性

注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险(包括舞弊风险)的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。

每日习题

【多选题】下列有关存货监盘的说法，正确的有(　　)。

A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

【解析】选项C错误，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大、可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存放地点;选项D错误，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

【答案】AB

——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》

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