风险评估程序和相关活动_注会审计每日攻克一考点及习题
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每日一考点：风险评估程序和相关活动
（三）实施分析程序
在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系)，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
（四）考虑其他信息
(1)其他信息的来源
①获取的有关被审计单位及其环境的信息(请结合教材7.3);
②项目组内部的讨论(请结合教材7.2);
③在客户接受和保持过程中获取的信息(请结合教材21.3);
④向被审计单位提供其他服务所获取的经验(如中期财务信息审阅)。
(2)注册会计师结合询问和分析程序的结果，综合评价所获取的信息
①是否表明存在舞弊风险;
②各种信息是否相互佐证;
③如有不一致，应对此作出调查。
（五）组织项目组讨论舞弊风险
(1)讨论内容
(2)讨论目的
(1)讨论内容(11个方面)
①项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等;
②可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段;
③已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊，可能提供实施舞弊的机会，可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境;
④对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况;
⑤注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;
⑥强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性;
⑦遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;
⑧如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性;
⑨为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效;
⑩注册会计师注意到的舞弊指控;
⑪管理层凌驾于控制之上的风险。
(2)讨论目的(3个方面)
①项目组成员间分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解;
②考虑适当的应对措施，并确定如何分派项目组成员;
③确定如何共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
每日习题
【单选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。
A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
B.职责分离或独立审核不充分
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
【解析】选项C正确。选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素;选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。
【答案】C
——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》
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