沟通的事项_2019年注会审计每日一考点及习题

追逐梦想需要坚持。人生需要坚持自己的梦想，因为漫漫人生路，会遇到无数的困难。怨天尤人无济于事，长吁短叹于事无补。2019年注册会计师备考，大家加油哦！

每日一考点：沟通的事项

一、注册会计师与财务报表审计相关的责任（1/6）

(1)注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见。

(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

二、计划的审计范围和时间安排的总体情况（2/6，重点）

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项可能包括(关键词)：

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

(3)在审计中对重要性概念的运用;

(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;

(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。

三、审计中发现的重大问题（3/6，重点，跨章节知识点）

【提示】

审计中发现的重大问题与注册会计师判断“关键审计事项”(教材19.4)密切相关，请大家跨章节学习，其内容包括以下五个方面，如下图所示：

(1)对会计实务重大方面的质量的看法(1/5)

注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。例如，注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得到充分披露进行了评价，治理层可能对这一评价感兴趣。

(2)审计工作中遇到的重大困难(2/5，重点)

审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项(关键词)：

①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

②不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

④无法获取预期的信息;

⑤管理层对注册会计师施加的限制;

⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。

(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位(否则应当与治理层沟通以下事项)(3/5)

已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括：

①影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

②对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

③管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

(4)影响审计报告形式和内容的情形(4/5，重点、跨章节)

按照审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：

①根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;

②根据《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性;

③根据《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，沟通关键审计事项;

④根据《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》或其他审计准则规定，注册会计师认为有必要(或应当)增加强调事项段或其他事项段。

在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。

(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项(5/5)

①审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

②沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

四、值得关注的内部控制缺陷（4/6）

(1)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

(2)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报某些内部控制缺陷，包括：已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

(3)在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项

①注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

②审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);

③报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

五、注册会计师的独立性（5/6，略）

六、补充事项（6/6，略）

每日习题

【多选题】下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有(　　)。

A.注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项

C.含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改

D.审计工作中发现的与关联方有关的重大事项

【解析】选项A正确，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位(出自审计准则第1324号，第二十四条);选项B正确，如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通;选项C正确，如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施;选项D正确，除非治理层的全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项(出自审计准则1323号，第二十八条)。

【答案】ABCD

——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)