利用专家的工作_2019年注会审计每日一考点及习题

梦想可以给你温暖，但在前方等待你的是寒冷的冰川，要尽全力度过每一关才能获得成功。2019年注册会计师备考，也许考生会有过放弃的想法，但坚持才会有所收获，现在放弃大家真的会甘心吗？

每日一考点：利用专家的工作

一、确定是否利用专家的工作

(一)可能需要利用专家工作的审计程序范围

注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作：

(1)了解被审计单位及其环境。

(2)识别和评估重大错报风险。

(3)针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施。

(4)针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。

(5)在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

(二)需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑

(1)考虑编制财务报表的必要的专长

(2)考虑是否具备适当的胜任能力和专业素质

(3)确定是否利用专家的工作时可能考虑的因素

二、评价专家工作的事项

(一)评价专家的胜任能力、专业素质和客观性(1/4)

(1)专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关。

(2)专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关。

(3)专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。

(4)在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

(二)了解专家的专长领域(2/4)

注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：

(1)与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息。

(2)职业准则或其他准则以及法律法规是否适用。

(3)专家使用哪些假设和方法(包括专家使用的模型，如适用)，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当。

(4)专家使用的内外部数据或信息的性质。

(三)与专家达成一致意见(3/4，在【考点四】展开)

(四)评价专家工作的恰当性(4/4，在【考点五】展开)

三、与专家达成一致意见

(一)专家工作的性质、范围和目标

当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

(二)各自的角色和责任

(1)由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试。

(2)同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。

(3)将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

(三)沟通的性质、时间安排和范围

明确与专家保持联络的合伙人或员工，以及专家和被审计单位的沟通程序，有助于及时、有效地沟通，特别是在较大的业务项目中。

(四)保密要求

(1)适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。

(2)法律法规可能对保密作出额外规定，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。

四、评价专家工作的恰当性

(一)特定程序(5+5)

注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：

(1)询问专家。

(2)复核专家的工作底稿和报告。

(3)实施用于证实的程序，例如：

①观察专家的工作;②检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告;③向第三方询证相关事项;④执行详细的分析程序;⑤重新计算。

(4)必要时(如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时)与具有相关专长的其他专家讨论。

(5)与管理层讨论专家的报告。

(二)评价事项(关键词)

(1)评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性(1/3)

①专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准。

②专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准。

③专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项(如相关)。

④专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响。

⑤专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。

(2)评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性(2/3)

注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据专家工作的具体情况，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。

①这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可。

②这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致。

③这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用。

④这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响。

(3)评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性(3/3)

注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施下列程序测试这些数据(关键词)：

①核实数据的来源，包括了解和测试(适用时)针对数据的内部控制，以及向专家传送数据的方式(如相关)。

②复核数据的完整性和内在一致性。

(三)评价专家工作结果为不恰当时的措施(2个方面)

(1)如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：

①就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见。

②根据具体情况，实施追加的审计程序。

(2)考虑发表非无保留意见

如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序(如专家和注册会计师执行进一步工作)，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。

(四)评价专家工作的审计程序

1.评价专家工作的审计程序应当考虑的因素

(1)与专家工作相关的事项的性质;

(2)与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险;

(3)专家的工作在审计中的重要程度;

(4)注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验;

(5)专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

2.需要实施不同的或更广泛审计程序的情形

(1)专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关;

(2)注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性;

(3)专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议;

(4)专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

每日习题

【单选题】下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是(   )。

A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

【解析】外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束(选项B错误);在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系(选项C错误);无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的(选项D错误)。

【答案】A

——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》

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