针对评估的风险采取的应对措施_注会审计每日攻克一考点及习题

来源：东奥会计在线责编：卢旺达2019-10-02 10:06:29

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

谁都不会阻止你成为优秀的人，唯一能限制自己发展的人只有你自己。2019年注册会计师考试已进入倒计时阶段，希望大家每天都能抽出足够的时间，全身心的投入到注会备考中。

针对评估的风险采取的应对措施_注会审计每日攻克一考点及习题

每日一考点：针对评估的风险采取的应对措施

一、对重要组成部分需执行的工作

1.针对具有财务重大性的重要组成部分的审计

就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.针对具有特别风险的重要组成部分的审计

就集团而言，对于具有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分需要执行的工作

(1)在集团层面实施分析程序

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

(2)在不同层面进行汇总，实施分析程序

根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序。实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

(4)实施特定程序。

四、参与组成部分注册会计师的工作

(1)参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

(2)对于特别风险的进一步审计程序

(1)参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括(关键词)：

①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;

②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;

③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。审计工作底稿可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论。

五、参与组成部分注册会计师工作的方式

集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：

(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。

(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。

(3)实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。

(4)设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。

(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。

(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

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每日习题

【综合题·部分】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

(2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。

(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

集团/组成部分	2014年（未审数）
集团/组成部分	资产总额	营业收入	利润总额
甲集团公司（合并）	80000	60000	12000
		其中：批发收入38000
		零售收入20000
		其他　　2000
乙公司	1900	200	-300
丙公司	60000	40000	8000
丁公司	20000	50000	10000
戊公司	2000	200	50

要求：

针对资料一第(1)、(2)和(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
-1	是	—
-2	否	丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信息实施审计
-5	否	戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计/审计程序