关键审计事项_注会审计每日攻克一考点及习题

滴水穿石，不是力量大，而是功夫深。2019年注册会计师备考，需要坚持不懈的努力，克服备考中的一切困难，及时消除备考中的盲点。只要不放弃自己，希望就会一直存在。

每日一考点：关键审计事项

一、确定关键审计事项的决策框架

(一)以“与治理层沟通的事项”作为起点(即第一步)

注册会计师确定关键审计事项的决策过程，旨在从与治理层沟通的事项中筛选出数量较少的事项，这基于注册会计师就哪些事项对本期财务报表审计最为重要的判断。

(二)确定重点关注过的事项(第二步)

注册会计师确定“重点关注过的事项”是从“三大领域”中考虑

注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，应当特别考虑以下三个方面(三大领域)：

(1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。

(2)与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断。

(3)当期重大交易或事项对审计的影响。

(三)确定最为重要的事项(第三步)

注册会计师在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的(7个因素)：

(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。

(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。

(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度。

(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：

①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能;

②就该事项在项目组之外进行咨询的性质。

(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。

(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。

(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。

二、在审计报告中单设关键审计事项部分

(一)单设关键审计事项部分

为达到突出关键审计事项的目的，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。

(二)关键审计事项部分的引言

关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

(1)关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

(2)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

(三)不在关键审计事项部分披露(关键词)

(1)导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

(2)在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

三、在审计报告中逐项描述每一关键审计事项

(一)逐项描述的内容

注册会计师应当在审计报告的关键审计事项部分逐项描述每一关键审计事项，在描述时注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露(如有)，并同时说明下列方面(关键词)：

(1)该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因;

(2)该事项在审计中是如何应对的。

(二)说明关键审计事项在审计中如何应对

注册会计师可以描述下列要素：

(1)审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面;

(2)对已实施审计程序的简要概述;

(3)实施审计程序的结果;

(4)对该事项作出的主要看法。

(三)关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

1.政府补助

(1)事项描述

如财务报表附注五(四十四)营业外收入所述，报告期ABC公司营业外收入合计71000万元是Y市政府对ABC公司的财政补助。由于上述补助款金额较大，对报告期净利润产生重大影响，因此我们将政府补助作为关键审计事项。

(2)审计应对

①检查政府补助相关原始凭证;

②检查政府补助对应文件，审核其内容的真实性和依据的充分性;

③核对资金流水，查看银行回单;

④对政府补助进行发函确认;

⑤获取ABC公司区分与资产相关政府补助和与收益相关政府补助的具体标准，判断政府补助的相关划分是否正确。

2.固定资产及在建工程减值

(1)事项描述

如报表附注五(十)固定资产、五(十一)在建工程所述，截至20×8年12月31日，合并报表固定资产减值准备余额为32507万元;在建工程减值准备余额为3162万元。由于固定资产及在建工程减值准备金额重大，且减值准备的评估涉及管理层的重大判断，因此我们将固定资产及在建工程减值作为关键审计事项。

(2)审计应对

①了解ABC公司关于固定资产及在建工程减值的相关内部控制;

②对固定资产、在建工程实施监盘程序，观察是否存在封存或闲置的资产;

③获取计提减值的固定资产及在建工程明细，以及计提减值的主要依据;

④报告期末，ABC公司聘请甲资产评估有限公司和丁(北京)资产评估有限公司对ABC公司相关固定资产及在建工程进行了评估，我们获取了相关评估报告，分析评估基础假设的合理性;

⑤结合报告期ABC公司主要机器设备的状态变化和产能利用率情况，以及相关产品的价格和毛利情况，分析计提减值的对象、时点和金额是否合理，是否符合企业会计准则。

四、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形

(一)不予沟通的情形(关键词)

(1)法律法规禁止公开披露某事项。例如，公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查。

(2)在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，即关键审计事项可能涉及某些“敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响。

(二)就关键审计事项与治理层沟通

注册会计师就下列方面与治理层沟通(关键词)：

(1)注册会计师确定的关键审计事项;

(2)根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用)。

五、沟通关键审计事项不能替代审计报告其他报告要素

(1)管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露(如适用)。

(2)注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见。

(3)当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定进行报告。

每日习题

【简答题•部分】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

(5)己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

要求：

针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。

(5)不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/关键审计事项不能替代管理层的披露/应要求管理层作出补充披露。

——以上注会考试相关考点和习题内容选自《刘圣妮基础班》

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