对函证过程的控制_2020年注会《审计》答疑
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A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为100万元，实际执行的重要性为60万元，明显微小错报的临界值为3万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）针对评估的应收账款可能存在的高估风险，A注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于100万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于100万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。
（2）针对与甲公司处在同一个城市的应收账款客户，审计项目组委托甲公司财务人员将应收账款询证函从客户处顺便带回，提交给审计项目组。
（3）审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司某开户银行，审计项目组成员确认银行专员的身份和权限后，观察该专员查看了计算机系统信息，核对询证函中的相关信息，在询证函中加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。
（4）截至2018年12月31日，A注册会计师评估认为应付账款可能存在未入账的情况，因此从应付账款明细表中选择金额较大的应付账款作为询证对象，以邮寄方式发出积极式询证。
（5）甲公司海外代理商以电子邮件方式直接回复了审计项目组积极式询证函，A注册会计师通过电话联系了该代理商，确认该代理商的身份，并且确认电子邮件回函是由该代理商发送的。
（6）针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证了合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组实施替代审计程序。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案 :
（1）不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于60万元的应收账款实施函证;将账面金额低于60万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实施函证。
（2）不恰当。询证函回函应当直接提交给会计师事务所，不能由甲公司财务人员从被函证客户带回再转交给注册会计师。
（3）恰当。
（4）不恰当。从应付账款明细表中选择询证对象不能发现截至财务报表日未入账的应付账款，如果计划实施函证程序，A注册会计师从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。
（5）恰当。
（6）不恰当。针对特定的舞弊风险因素，审计项目组取得积极式询证函回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需的审计证据，注册会计师应当考虑未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。
【提问】为什么应付账款低估要查供货商明细表?供货商明细表只是一个供应商清单而已，没有金额，如何选择发送函证的对象呢？
【答疑】哈喽！努力学习的小天使：
因为应付账款低估可能会存在应付账款明细表中没有记录欠该供应商的钱，但是实际却欠了。被审计单位账面没有记录。所以这时候我们从应付账款明细表中选取供应商进行函证是怎么都选不到的。而我们从供应商明细表中选择在应付账款明细账中没有记录的供应商，这样就会检查出应付账款的低估。
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注：答疑内容出自东奥《审计》教研团队
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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