审计抽样的相关概念（二）_2020年注会《审计》重要知识点

来源：东奥会计在线责编：苏晓婷2020-06-24 16:50:35

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

只会幻想而不行动的人，永远也体会不到收获果实时的喜悦。注册会计师备考的基础阶段已经开始了，小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点，快来和小编一起学习一下吧！

审计抽样的相关概念（二）_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】 审计抽样的相关概念

【所属章节】

第四章审计抽样方法——第一节审计抽样的相关概念

【知识点】审计抽样的相关概念

审计抽样的相关概念

三、抽样风险

（一）抽样风险的定义

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

（二）控制测试中的抽样风险

（1）信赖过度风险(“上当受骗”)

信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

例如，在控制测试中，如果在100个样本中发现2个偏差，样本偏差率为2%，注册会计师推断的总体偏差率(最佳估计)为2%。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注册会计师根据样本测试的结果得出控制运行有效结论。

然而，事实可能并非如此。

假设实际偏差率为10%，高于可容忍偏差率7%，控制运行无效。

但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效，这就是信赖过度风险产生的基本逻辑。信赖过度风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。

（2）信赖不足风险(“冤枉好人”)

信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

例如，在控制测试中，如果在100个样本中发现8个偏差，样本偏差率为8%，注册会计师推断的总体偏差率(最佳估计)为8%。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注册会计师根据样本测试的结果得出控制运行无效的结论。

然而，事实可能并非如此。

假设实际偏差率为3%，低于可容忍偏差率7%，控制运行有效，然而，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效，这就是信赖不足风险产生的基本逻辑。信赖不足风险可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。

（三）细节测试中的抽样风险

（1）误受风险(“上当受骗”)

误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

【提示】注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

（2）误拒风险(“冤枉好人”)

误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

【提示】注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

审计测试

类别

影响审计效果

（“上当受骗”）

影响审计效率

（“冤枉好人”）

控制测试

信赖过度风险

信赖不足风险

细节测试

误受风险

误拒风险

（四）降低抽样风险的对策

注册会计师在控制测试或细节测试中，均可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

【提示】抽样风险最本质的特征是注册会计师通过测试低于总体百分之百的样本得出总体的结论，因此，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险；由于非抽样风险与样本规模无关，因此，不能通过扩大样本规模降低非抽样风险。

四、非抽样风险

（一）非抽样风险的定义

非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

（二）可能导致非抽样风险的原因

原因	举例
（1）选择了不适于实现特定目标的审计程序	注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款
（2）选择的总体不适合于测试目标	确认应收账款的漏记（即完整性认定），注册会计师将应收账款明细账作为总体
（3）未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报	注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差
（4）未能适当地评价审计发现的情况	注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差