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审计抽样在细节测试中的运用(五)_2020年注会《审计》重要知识点

来源:东奥会计在线责编:苏晓婷2020-07-09 13:49:44
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3科

学习时长

日均>3h

消沉就角一支单调的画笔,只能给未来涂上一层灰色。注册会计师备考的基础阶段已经开始了,小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点,快来和小编一起学习一下吧!

审计抽样在细节测试中的运用(五)_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】 审计抽样在细节测试中的运用

【所属章节】

第四章 审计抽样方法——第三节  审计抽样在细节测试中的运用

【知识点】细节测试中评价样本阶段

 审计抽样在细节测试中的运用

(一)推断总体的错报

1.推断总体错报的方法

根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时,注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等。

【链接】

2.货币单元抽样法

(1)如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔,推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额;

(2)如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔,注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比,这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比(因为每一个被选取的货币单元都代表了整个选样间隔中的所有货币单元),再用这个错报百分比乘以选样间隔,得出推断错报的金额;

(3)将所有这些推断错报汇总后,再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报,注册会计师就能计算出总体的错报金额。

3.货币单元抽样法下推断总体错报举例

假如注册会计师确定的选样间隔是3000元,如果在样本中发现了3个高估错报,项目的账面金额分别为100元、200元和5000元,审定金额分别为0元、150元和4000元,相关情况如下表。

推断的错报           金额单位:元

账户

(逻辑单元)

账面

金额

审定

金额

错报

金额

错报百分比

(%)

选样

间隔

推断

错报

A1

100

0

100

100

3000

3000

A2

200

150

50

25

3000

750

A3

5000

4000

1000

不适用

不适用

1000

合计

4750

第1个高估错报:逻辑单元(A1)小于选样间隔(3000),错报百分比为100%,推断的错报金额是3000元(100%×3000);

第2个高估错报:逻辑单元(A2)小于选样间隔(3000),错报百分比为25%,推断的错报金额是750元(25%×3000);

第3个高估错报:逻辑单元(A3)大于选样间隔(3000),即推断的错报金额就是该逻辑单元的实际错报金额1000元(5000-4000);则注册会计师推断的错报金额为4750元(100%×3000+25%×3000+1000)。

(二)考虑抽样风险

1.非统计抽样

在非统计抽样中,注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险。

例如,某账户的账面金额为1000000元,可容忍错报为50000元,根据适当的样本推断的总体错报为10000元,由于推断的总体错报远远低于可容忍错报,注册会计师可能合理确信,总体实际错报金额超过可容忍错报(50000元)的风险很低,因而总体可以接受,即该账户(审计前账面金额为1000000元)不存在重大错报。

2.货币单元抽样

在货币单元抽样中,注册会计师通常使用保证系数(查表,见教材P96表4-10),考虑抽样风险的影响,计算总体错报的上限。

货币单元抽样评价样本结果时的保证系数

高估错报的数量

误受风险

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

37%

50%

0

3.00

2.31

1.90

1.61

1.39

1.21

1.05

1.00

0.70

1

4.75

3.89

3.38

3.00

2.70

2.44

2.22

2.14

1.68

2

6.30

5.33

4.73

4.28

3.93

3.62

3.35

3.25

2.68

3

7.76

6.69

6.02

5.52

5.11

4.77

4.46

4.35

3.68

计算总体错报的上限的具体情形如下:

(1)如果在样本中没有发现错报,总体错报的上限=保证系数×选样间隔。

例如,如果误受风险为5%,选样间隔为3000元,注册会计师没有在样本中发现错报,总体错报的上限为保证系数×选样间隔,即9000元(3×3000)。

【提示】如果在总体中没有发现错报,此时总体错报的上限也被称作“基本精确度”。

(2)如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报,无论该错报的百分比是否为100%,总体错报的上限=事实错报+基本精确度。

例如,如果误受风险为5%,选样间隔为3000元,注册会计师在样本中发现1个错报,该项目的账面金额为5000元,审定金额为4000元,总体错报的上限=事实错报+基本精确度=10000元(1000+3×3000)。

如果某一个项目(即逻辑单元)审计前的账面金额大于或等于选样间隔,该项目(即逻辑单元)存在的错报为“事实错报”。

(3)如果在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比为100%的错报,总体错报的上限=保证系数×选样间隔。

例如,如果误受风险为5%,选样间隔为3000元,注册会计师在样本中发现1个错报,该项目的账面金额为20元,审定金额为0元,此时错报百分比为100%,查表(教材P96表4-10)确定的保证系数为4.75,则总体错报的上限=保证系数×选样间隔=14250元(4.75×3000)。

(4)如果在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比低于100%的错报,注册会计师先计算推断错报,再将推断错报按金额降序排列后,分别乘以对应的保证系数增量(即在既定的误受风险水平下,特定数量的高估错报所对应的保证系数与上一行保证系数之间的差异),加上基本精确度之后,最终计算出总体错报的上限。

总体错报的上限=推断错报×保证系数增量+基本精确度。

例如,如果误受风险为5%,选样间隔为3000元,注册会计师在样本中发现2个错报,账户A的账面金额为2000元,审定金额为1500元,推断错报为750元(500÷2000×3000);账户B的账面金额为1000元,审定金额为200元,推断错报为2400元(800÷1000×3000)。

如下表所示:注册会计师将推断错报按金额降序排列后,在5%的误受风险水平下(源自教材P96表4-10),账户A对应的保证系数增量为1.55,账户B对应的保证系数增量为1.75。因此,总体错报的上限为:(500÷2000×3000)×1.55+(800÷1000×3000)×1.75+3×3000=14363(元)(保留了整数)。

注册会计师发现了错报百分比低于100%的错报时,推断总体错报如下表(保留整数)。

推断总体错报           金额单位:元

账户

账面

金额

审定

金额

错报

百分比

保证系数增量

(教材P96表4-10)

总体错报的上限

B

1000

200

80%

1.75

(4.75-3.00)

4200

=(800÷1000×3000)×1.75

A

2000

1500

25%

1.55

(6.30-4.75)

1162.5

=(500÷2000×3000×1.55

基本精确度

9000=3×3000

总体错报的上限(合计)

14362.50

(5)如果样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元,又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元,而且在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中,既发现了错报百分比为100%的错报,又发现了错报百分比低于100%的错报。注册会计师可以将所有样本项目分成两组:

第一组:账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元,注册会计师计算出该组项目的事实错报;

第二组:账面金额小于选样间隔的逻辑单元,无论该组项目的错报百分比是否为100%,注册会计师都先计算出各项目的推断错报,再将所有推断错报按金额降序排列后,分别乘以对应的保证系数增量,并将计算结果累计起来。用这个累计结果加上基本精确度,再加上第一组项目中的事实错报,就是最终总体错报的上限。

(6)评价总体是否可以接受。

在货币单元抽样中,注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报,注册会计师可以初步得出结论,样本结果支持总体的账面金额。

(三)考虑错报的性质和原因

除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外,注册会计师还应当考虑:

(1)错报的性质和原因

(2)错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。

(四)得出总体结论

(1)总体要求

在推断总体的错报,考虑抽样风险,分析错报的性质和原因之后,注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。

(2)如果样本结果不支持总体账面金额,且注册会计师认为账面金额可能存在错报,注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查,并在必要时调整账面记录。

(3)依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后,注册会计师应当将该类交易或账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来,以评价财务报表整体是否存在重大错报。

(4)无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报,注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报(除非明显微小)。

(5)如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误,注册会计师应当采取适当的行动。例如,如果细节测试中发现的错报的金额或频率大于依据重大错报风险的评估水平作出的预期,注册会计师需要考虑重大错报风险的评估水平是否仍然适当。注册会计师也可能决定修改对重大错报风险评估水平低于最高水平的其他账户拟实施的审计程序。

看更多知识点:2020年注册会计师《审计》重要知识点汇总,通关必看

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注:以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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