审计抽样在细节测试中的运用（六）_2020年注会《审计》重要知识点
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痛苦的记忆是泪水洗不净的，只有汗水才能把它冲掉。注册会计师备考的基础阶段已经开始了，小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点，快来和小编一起学习一下吧！
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【所属章节】
第四章 审计抽样方法——第三节 审计抽样在细节测试中的运用
【知识点】细节测试中评价样本阶段
审计抽样在细节测试中的运用
非统计抽样示例
背景资料：
A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。截至20×9年12月31日，应收账款共有935个明细账户，其中：有期末借方余额的有905个明细账户，账面金额为4250000元；单个重大项目5个，账面金额为500000元；有期末贷方余额的有30个明细账户，账面金额为5000元。注册会计师计划采用非统计抽样方法，通过函证测试应收账款是否存在重大错报(与应收账款存在认定相关)。
1.抽样总体
对应收账款项目实施抽样的总体为900个明细账户，审计前金额为3750000元，如下表所示。
应收账款项目分类
金额单位：元 | ||
项目分类 | 项目数量 | 总金额（元） |
贷方账户（单独测试） | 30 | 5000 |
单个重大项目（100%检查） | 5 | 500000 |
抽样总体 | 900 | 3 750000 |
合计 | 935 | 4 255000 |
注：因为贷方账户涉及重分类调整，对应收账款的测试不需考虑，因此本表合计金额中不包含贷方账户金额。
2.抽样单元
注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账户。
3.分层
考虑到所测试的应收账款项目(即总体)的变异性，注册会计师根据应收账款各明细账账户的账面金额，将总体分成两层，如下表所示。
样本分层表
金额单位：元 | |||
层次 | 层账面总额（元） | 层账户数量（个） | 层样本规模（个） |
第一层 | 2 500 000 | 250 | 58 |
第二层 | 1 250 000 | 650 | 28 |
合计 | 3 750 000 | 900 | 86 |
4.确定样本量(运用“查表法”)
假设可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为150000元，预计的总体错报为30000元。根据教材P92表4-8，当可接受的误受风险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为4%,预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为86。
误受风险 | 预计总体错报与可容忍错报之比 | 可容忍错报与总体账面金额之比 | |||||||||
50% | 30% | 10% | 8% | 6% | 5% | 4% | 3% | 2% | 1% | ||
10% | — | 5 | 8 | 24 | 29 | 39 | 47 | 58 | 77 | 116 | 231 |
10% | 0.20 | 7 | 12 | 35 | 43 | 57 | 69 | 86 | 114 | 171 | 341 |
10% | 0.30 | 9 | 15 | 44 | 55 | 73 | 87 | 109 | 145 | 217 | 433 |
10% | 0.40 | 12 | 20 | 58 | 72 | 96 | 115 | 143 | 191 | 286 | 572 |
注册会计师运用职业判断和经验，认为86样本规模是适当的，不需要调整。注册会计师根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本，从第一层选取58个项目，从第二层选取28个项目。
5.对样本实施函证
注册会计师对91个账户(86个样本加上5个单个重大项目)逐一实施函证程序，收到了80个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的80个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报情况如下表所示。
错报汇总
金额单位：元 | ||||
账户 | 总体账面 金额 | 样本账面 金额 | 样本审定 金额 | 样本错报 金额 |
单个重大账户 | 500 000 | 500 000 | 499 000 | 1 000 |
第一层 | 2 500 000 | 739 000 | 738 700 | 300 |
第二层 | 1 250 000 | 62 500 | 62 350 | 150 |
合计 | 4 250 000 | 1 301 500 | 1 300 050 | 1 450 |
注：为方便汇总错报，此表将单个重大账户一并纳入。但实际上，注册会计师需要对单个重大账户实施100%的检查。
6.计算各层样本错报
根据各层的样本错报推断各层的错报金额，如下表所示(保留整数)。
样本错报汇总
金额单位：元 | ||||
层 | 层 账面总额 （元） | 层样本 账面总额（元） | 层样本 错报额 （元） | 层 错报额（元） |
第一层 | 2 500 000 | 739 000 | 300 | 1 015 |
第二层 | 1 250 000 | 62 500 | 150 | 3 000 |
合计 | 3 750 000 | 801 500 | 450 | 4 015 |
注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额
7.推断总体错报
分层推断的错报，再加上实施100%检查的单个重大账户中发现的错报，注册会计师推断的应收账款期末高估错报总额为5015元(1000+1015+3000)。
8.评价抽样结果
假设甲公司管理层同意更正1450元的事实错报，因此，剩余的推断错报为3565元(5015-1450)。剩余的推断错报(3565元)远远低于可容忍错报(150000元)，注册会计师认为应收账款总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而总体可以接受。
注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。不过，注册会计师还应将剩余的推断错报与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
统计抽样示例
背景资料
A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。截至20×9年12月31日，应收账款共有602个明细账户，其中：期末借方余额的有600个明细账户，账面金额为2300 000元；单个重大项目6个，账面金额为300000元；期末贷方余额的有2个明细账户，账面金额为3 000元。注册会计师计划采用货币单元抽样法，通过函证测试应收账款是否存在重大错报(与应收账款存在认定相关)。
1.抽样总体
对应收账款项目实施抽样的总体为594个明细账户，审计前金额为2 000 000元，如下表所示。
应收账款项目分类
金额单位：元 | ||
项目分类 | 项目数量 | 总金额 |
贷方账户（单独测试） | 2 | 3 000 |
重大项目（100%检查） | 6 | 300 000 |
抽样总体 | 594 | 2 000 000 |
合计 | 602 | 2 300 000 |
注：因为贷方账户涉及重分类调整，对应收账款的测试不需考虑，因此本表合计金额中不包含贷方账户金额。2.抽样单元
注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。
3.确定样本量(运用“查表法”)
假设可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40000元，预计的总体错报为8000元。根据教材P92表4-8，当可接受的误受风险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为2%,预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为171。
4.选取样本(系统选样法)
选样间隔为：2000000÷171≈11695
注册会计师对171个账户(上述6个单个重大项目和2个贷方账户已单独测试，未发现错报)逐一实施函证程序，收到了155个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的16个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的155个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。
5.推断错报
根据样本的错报，推断错报汇总，如下表所示(保留整数)。
推断错报汇总
金额单位：元 | ||||||
账户 | 账面 金额 | 审定 金额 | 错报 金额 | 错报 百分比（%） | 选样 间隔 | 推断 错报 |
A1 | 200 | 190 | 10 | 5 | 11 695 | 585 |
A2 | 50 | 40 | 10 | 20 | 11 695 | 2 339 |
A3 | 3 000 | 2 700 | 300 | 10 | 11 695 | 1 170 |
A4 | 16 000 | 15 000 | 1 000 | 不适用 | 不适用 | 1 000 |
合计 | 5 094 | |||||
【提示】如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额，账户A4正是这种情况。
保证系数，如下表所示。
高估错报的 数量 | 误受风险 | ||||||||
5% | 10% | 15% | 20% | 25% | 30% | 35% | 37% | 50% | |
0 | 3.00 | 2.31 | 1.90 | 1.61 | 1.39 | 1.21 | 1.05 | 1.00 | 0.70 |
1 | 4.75 | 3.89 | 3.38 | 3.00 | 2.70 | 2.44 | 2.22 | 2.14 | 1.68 |
2 | 6.30 | 5.33 | 4.73 | 4.28 | 3.93 | 3.62 | 3.35 | 3.25 | 2.68 |
3 | 7.76 | 6.69 | 6.02 | 5.52 | 5.11 | 4.77 | 4.46 | 4.35 | 3.68 |
6.计算总体错报的上限
注册会计师考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限，如下表所示(保留整数)。
计算总体的错报上限
金额单位：元 | ||
推断错报 | 保证系数的增量 | 推断错报×保证系数的增量 |
2 339 | 1.58（3.89-2.31） | 3 696 |
1 170 | 1.44（5.33-3.89） | 1 685 |
585 | 1.36（6.69-5.33） | 796 |
小计 | 6 177 | |
加上：基本精确度 | 2.31×11695=27015 | |
加上：账户A4中的事实错报 | 1 000 | |
总体的错报上限 | 34 192 | |
由于总体错报上限(34192元)小于可容忍错报(40000元)，注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。
【链接】这里的可容忍错报(40000元)等于或低于实际执行的重要性。在细节测试的审计抽样中，如果以样本的错报推断出的总体错报(比如这里的34192元)小于实际执行的重要性(40000元)，则说明被测试项目中不存在重大错报，注册会计师应当接受总体；相反，如果以样本的错报推断出的总体错报大于(含等于)实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝总体。
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《审计》主讲名师：刘圣妮 名师介绍：管理学博士、副教授。1996年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育教学工作，精通理论知识，熟悉实务运用。深谙《审计》历年考试命题规律，是公认的杰出审计辅导专家。编著的注册会计师《审计》“轻松过关”系列图书，具有针对性和实用性，享誉业内。 授课特点：富有激情，寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣，鲜活的案例让理论形象具体，考点梳理精细，考题点押准确 。“听刘老师的课，审计轻松过”。 |
注：以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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