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控制测试_2020年注会《审计》重要知识点

来源:东奥会计在线责编:苏晓婷2020-07-30 13:44:14
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

痛苦的记忆是泪水洗不净的,只有汗水才能把它冲掉。注册会计师备考的基础阶段已经开始了,小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点,快来和小编一起学习一下吧!控制测试_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】控制测试

【所属章节】

第八章 风险应对——第三节 控制测试

【知识点】控制测试

控制测试

一、控制测试的含义和要求

控制测试的含义、内容和所需测试情形,归纳如下表。

控制测试

具体内容

含义

控制测试,是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序

内容

注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:

(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的

(2)控制是否得到一贯执行

(3)控制由谁或以何种方式执行

需要实施控制测试的情形

当存在下列情况之一时,注册会计师应当实施控制测试:

(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的

(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

二、控制测试的性质

控制测试的性质的含义、要求等相关内容和要求,归纳如下表。

控制测试的性质

具体内容和要求

含义

(1)控制测试的性质,是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合

(2)控制测试所采用的审计程序的类型包括:询问、观察、检查和重新执行

恰当选择控制测试的程序

(1)询问本身并不足以测试控制运行的有效性

(2)观察提供的证据仅限于观察发生的时点,在不观察时可能未被执行,观察适用于证实某些时点上控制运行的有效性

(3)检查主要适用于对运行情况留有书面证据的控制

(4)如果需要进行大量的重新执行,注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率

控制测试的性质

具体内容和要求

确定控制测试的性质时的要求

(1)考虑特定控制的性质

注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

在设计控制测试时,注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制,还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制,以获取支持控制运行有效性的审计证据

(3)如何对一项自动化应用控制实施控制测试

对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据

控制测试的性质

具体内容和要求

实施控制测试时对双重目的的实现

(1)控制测试的目的是评价控制是否有效运行

(2)细节测试的目的是发现认定层次的重大错报

(3)尽管控制测试和细节测试的目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的

实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

(1)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

(2)如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑,比如:

①降低对相关控制的信赖程度

②调整实质性程序的性质

③扩大实质性程序的范围

(3)如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

三、控制测试的时间

(一)控制测试的时间的含义

控制测试的时间包括以下两个方面的含义:

(1)何时实施控制测试(通常以财务报表日为测试的时间点,在财务报表日前的测试属于期中测试)。

(2)测试所针对的控制适用的时点或期间。

(二)剩余期间获取内部控制补充证据时应当考虑的因素

(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(2)在期中测试的特定控制,以及自期中测试后发生的重大变动。

(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

(4)剩余期间的长度。剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高,需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(6)控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下,控制环境越薄弱,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

如果控制在本期发生变化,注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化,以致影响以前审计所获取证据的相关性,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

如果控制在本期未发生变化,注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时,应当考虑的因素或情况包括:

(1)内部控制其他要素的有效性。

(2)控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险。

(3)信息技术一般控制的有效性。

(4)影响内部控制的重大人事变动。

(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

(6)重大错报风险和对控制的信赖程度。

(四)旨在减轻特别风险的控制

(1)对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

(2)如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,且注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

四、控制测试的范围

控制测试的范围的含义、考虑因素等事项,归纳如下表。

控制测试范围

具体要求

含义

控制测试的范围,是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据

影响控制测试

范围的因素

(1)在拟信赖期间,被审计单位执行控制的频率越高,控制测试的范围越大

(2)拟信赖控制运行有效性的期间越长,控制测试的范围越大

(3)控制的预期偏差率越高,控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高,注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

(4)当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时,测试该控制的范围可适当缩小

(5)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

对自动化控制的测试范围的特别考虑

(1)信息技术处理具有内在一贯性,除非系统发生变动,一项自动化应用控制应当一贯运行

(2)对于一项自动化应用控制,一旦确定被审计单位正在执行该控制,注册会计师通常无须扩大控制测试的范围,但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行:

①测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

②确定系统是否发生变动,如果发生变动,是否存在适当的系统变动控制

③确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

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《审计》主讲名师:刘圣妮

名师介绍:管理学博士、副教授。1996年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育教学工作,精通理论知识,熟悉实务运用。深谙《审计》历年考试命题规律,是公认的杰出审计辅导专家。编著的注册会计师《审计》“轻松过关”系列图书,具有针对性和实用性,享誉业内。

授课特点:富有激情,寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣,鲜活的案例让理论形象具体,考点梳理精细,考题点押准确 。“听刘老师的课,审计轻松过”。

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注:以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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