实质性程序_2020年注会《审计》重要知识点

来源：东奥会计在线责编：cyw2020-07-31 14:30:05

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实质性程序_2020年注会《审计》重要知识点

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【所属章节】

第八章风险应对——第四节　实质性程序

【知识点】控制测试

实质性程序

一、实质性程序的含义和要求

实质性程序的含义、实施要求等事项，归纳如下表。

实质性程序

具体内容

含义

实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序

要求

（1）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

（2）注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

①将财务报表中的信息与所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取

②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

（3）针对特别风险实施实质性程序的考虑

①如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序

②如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据

二、实质性程序的性质(★★)

(一)实质性程序的性质的含义

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。其中：

(1)细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

(2)实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

实质性程序	适用性
细节测试	适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试
实质性分析程序	通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易

(三)细节测试的方向

针对的认定	测试的方向
存在或发生	注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（逆查）
完整性	注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（顺查）

(四)设计实质性分析程序时考虑的因素

(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性。

(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性。

(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。

(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

三、实质性程序的时间(★★)

(一)考虑是否在期中实施实质性程序应当考虑的因素(关键词)

(1)控制环境和其他相关的控制;

(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

(3)实质性程序的目的;

(4)评估的重大错报风险;

(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;

(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

(二)如何考虑期中审计证据

(1)如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

(2)如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

(3)对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

(4)如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

(1)在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险;

(2)只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据;

(3)如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。经典题解

四、实质性程序的范围(★★)

实质性程序的范围考虑因素等事项，归纳如下表。

实质性程序的范围	具体内容
确定实质性程序的范围时应当考虑的因素	（1）评估的认定层次重大错报风险。评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广（2）控制测试的结果。如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围
确定细节测试范围时应考虑的因素	（1）从样本量的角度考虑测试范围（2）考虑选样方法的有效性
实质性分析程序对可容忍差异额的考虑	（1）在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小（2）在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平