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销售与收款循环的实质性程序_2020年注会《审计》重要知识点

来源:东奥会计在线责编:cyw2020-08-06 13:42:32
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

别总说自己没准备好;当机会来临,没有谁会做好百分百的准备。因为生活中的天赐良机!注册会计师备考阶段已经开始了,小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点,快来和小编一起学习一下吧!

销售与收款循环的实质性程序_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】销售与收款循环的实质性程序

【所属章节】

第九章 销售与收款循环的审计——第五节 销售与收款循环的实质性程序

【知识点】 销售与收款循环的实质性程序

销售与收款循环的实质性程序

【考点一】营业收入的审计目标与实质性程序(★★★)

(一)审计目标与认定对应关系表(教材1.3)

审计目标

财务报表认定

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

A.利润表中记录的营业收入已发生,且与甲公司有关






B.所有应当记录的营业收入均已记录,应当包括在财务报表中的相关披露均已包括






C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述






D.营业收入已记录于正确的会计期间






E.营业收入已记录于恰当的账户






F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露






(二)审计目标与审计程序对应关系表(教材9.5)

审计目标

可供选择的审计程序(仅以主营业务收入为例说明)

一般(常规)程序:

C

(1)获取营业收入明细表

AC/BC

(2)实施实质性分析程序(在【考点二】中展开)

ACD/BCD

(3)检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定(在【考点三】中展开)

ACD

(4)核对收入交易的原始凭证与会计分录

B

(5)从发运凭证(客户签收联)中选取样本,追查至销售发票存根和主营业务收入明细账,以确定是否存在遗漏事项(顺查)

AC

(6)结合对应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证本期销售额

D

(7)实施截止测试(在【考点四】中展开)

A

(8)存在销货退回的,检查手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性

C

(9)检查销售折扣与折让

AC

(10)对销售寄售品实施的审计程序

F

(11)确定主营业务收入列报是否恰当

特殊程序:

ACDE/BCDE

(1)附有销售退回条件的商品销售,评估对退货部分的估计是否合理,确定其是否按估计不会退货部分确认收入

ACDE/BCDE

(2)售后回购,了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权,确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

ACDE/BCDE

(3)以旧换新销售,确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入,回收的商品是否作为购进商品处理

ACDE/BCDE

(4)出口销售,根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等),并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款,确定收入确认的时点和金额

【考点二】实施实质性分析程序(★★★)

(一)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值

(二)确定可接受的差异额(教材2.3)

(三)将实际金额与期望值相比较,计算差异

(四)如果差异额超过确定的可接受差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。需要注意的是,如果差异超过可接受差异额,注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实,而非仅针对超出可接受差异额的部分

(五)评估实质性分析程序的结果

【考点三】检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定(★★★)

(1)注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解,判断被审计单位的合同履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行的,据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合《企业会计准则》,并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

(2)注册会计师通常对所选取的交易,追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录,以评价收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。

【考点四】营业收入截止测试(★★★)

(一)截止测试的前提

实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务,并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如,货物出库时,与货物所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移,即客户尚未取得对商品的控制权,不符合收入确认的条件,因此,仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据,注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证。

(二)截止测试的审计路径

假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择:

双向要求

测试内容

以账簿记录为起点

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收,有无多记收入

以发运凭证为起点

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间

【考点五】营业收入的特别审计程序(★★)

审计程序

具体内容

(一)

特别审计程序的内容

(1)附有销售退回条件的商品销售,评估对退货部分的估计是否合理,确定其是否按估计不会退货部分确认收入

(2)售后回购,了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权,确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

(3)以旧换新销售,确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入,回收的商品是否作为购进商品处理

(4)出口销售,根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等),并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款,确定收入确认的时点和金额

(二)

延伸检查

(1)如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况,且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序,即对检查范围进行合理延伸,以应对识别出的舞弊风险。例如,对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪,对交易参与方(含代为收付款方)的最终控制人或其真实身份进行查询

(2)注册会计师在判断是否需要实施“延伸检查”程序及如何实施时,应当根据审计准则的规定,并考虑有经验的专业人士在该场景下通常会作出的合理职业判断

(3)此外,实施“延伸检查”程序的可行性和效果受诸多因素影响,注册会计师设计的具体“延伸检查”程序的性质、时间安排和范围,应当针对被审计单位的具体情况,与评估的舞弊风险相称,并体现重要性原则。例如,被审计单位所处行业的下游产业链较长,如果对下游产业链的某个或某几个环节实施“延伸检查”程序获取的审计证据,可以应对与收入确认相关的舞弊风险,则“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。再者,相对于常规年度财务报表审计而言,在首次公开发行股票并上市审计(IPO审计)中,由于存在监管要求和相关方的配合,注册会计师实施“延伸检查”程序通常相对可行

【考点六】应收账款的审计目标与实质性程序(★★)

(一)审计目标与认定对应关系表(教材1.3)

审计目标

财务报表认定

存在

完整性

权利和

义务

准确性、计价

和分摊

分类

列报

A.资产负债表中记录的应收账款是存在的






B.所有应当记录的应收账款均已记录,应当包括在财务报表中的相关披露均已包括






C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制






D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述






E.应收账款已记录于恰当的账户






F.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露






(二)审计目标与审计程序对应关系表(教材9.5)

审计目标

可供选择的审计程序

D

(1)取得应收账款明细表

AD/BD

(2)分析与应收账款相关的财务指标

D

(3)检查应收账款账龄分析是否正确(在【考点七】中展开)

ACD

(4)对应收账款实施函证程序(在【考点八】中展开)

A

(5)对应收账款余额实施函证以外的细节测试

D

(6)检查坏账的冲销和转回

F

(7)检查应收账款是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

【考点七】应收账款账龄分析(★★)

检查应收账款账龄分析是否正确(请结合教材表9-6)。

(1)查看应收账款账龄分析表,以便了解和评估应收账款的信用风险。

(2)测试应收账款账龄分析表计算的准确性,并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较,并调查重大调节项目。

(3)从账龄分析表中抽取一定数量的项目,追查至相关销售原始凭证,测试账龄划分的准确性。

【考点八】应收账款函证(★★)

(一)函证决策(关键词)

(1)注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效;

(2)如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据;

(3)如果不对应收账款进行函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

(二)函证的目的(关键词)

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。

(三)函证的范围和对象

函证范围是由诸多因素决定的,主要有:

(1)应收账款在全部资产中的重要程度;

(2)被审计单位内部控制的有效性;

(3)以前期间的函证结果。

(四)函证的方式

(1)积极的函证方式

由于应收账款通常存在高估风险,且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定,实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。

方式

含义

特点

列明拟函证信息

在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是否正确

询证函的回复能够提供可靠的审计证据,但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

不列明拟函证信息

在询证函中不列明账户余额或其他信息,而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

可能会导致回函率降低,进而导致注册会计师执行更多的替代程序

(2)消极的函证方式

只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式(关键词):

①重大错报风险评估为低水平;

②涉及大量余额较小的账户;

③预期不存在大量的错误;

④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

(五)函证时间的选择

(1)通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。

(2)如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。

(六)函证的控制

注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函,但注册会计师应当对函证全过程保持控制。并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。

(七)对回函中不符事项的处理(关键词)

对回函中出现的不符事项,注册会计师需要调查核实原因,确定其是否构成错报。注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论,而是要在询问原因的基础上,检查相关的原始凭证和文件资料予以证实,必要时与被询证方联系,获取相关信息和解释。

导致不符事项的原因:

(1)登记入账的时间不同而导致的不符事项;

(2)记账错误导致的不符事项;

(3)舞弊导致的不符事项;

(4)某些不符事项并不表明存在错报。

(八)对未回函项目实施替代程序(关键词)

如果未收到被询证方的回函,注册会计师应当实施替代审计程序,例如:

(1)检查资产负债表日后收回的货款,值得注意的是,注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额,而是要查看相关的收款单据,以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。

(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点,确定能够证明收入发生的凭证。

(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件,如有关发货、对账、催款等事宜邮件。

(九)取得积极式函证回函是必要程序(关键词)

在某些情况下,注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险,且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括:

(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

(2)存在特定舞弊风险因素,例如,管理层凌驾于内部控制之上、员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

在某些情况下,注册会计师可能认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险,导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据,则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。在这种情况下,如果未获取回函,注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

(十)针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施(关键词)

针对舞弊风险迹象,注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括:

(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性,其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配;

(2)将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较,验证寄出方地址的有效性;

(3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对;

(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;

(5)分别在中期和期末寄发询证函,并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动;

(6)考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录,加盖该金融机构公章,并与被审计单位会计记录相核对,以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

看更多知识点:2020年注册会计师《审计》重要知识点汇总,通关必看

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授课特点:富有激情,寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣,鲜活的案例让理论形象具体,考点梳理精细,考题点押准确 。“听刘老师的课,审计轻松过”。

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注:以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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