利用内部审计工作_2020年注会《审计》重要知识点

相关概念

（1）内部审计是被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员

（2）内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等

（3）内部审计人员，是指执行内部审计活动的人员。内部审计人员可能属于内部审计部门或履行内部审计职责的类似部门

内部审计的目标

（1）被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。由于被审计单位的规模、组织结构以及管理层和治理层（如适用）的要求不同，内部审计的目标和范围、职责及其在被审计单位中的地位（包括权威性和问责机制）可能有较大差别

（2）内部审计可能包括下列一项或多项活动：

①与公司治理有关的活动

②与风险管理有关的活动

③与内部控制有关的活动

利用内部审计工作的原因

（1）注册会计师通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分

（2）注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响

（3）注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，或利用内部审计人员提供直接协助，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率

利用内部审计工作的环节

注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括：

（1）在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作

（2）在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助

内部审计与注册会计师审计的联系

（1）尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的

（2）如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注

利用内部审计工作与注册会计师的责任

内部审计工作的局限性

内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平

不应完全依赖内部审计工作

尽管内部审计工作的某些部分或利用内部审计人员提供直接协助，可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作

不能依赖内部审计工作的环节

通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行

不能减轻注册会计师的责任

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻

利用内部审计工作的目标

当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用其工作以调整注册会计师直接实施的审计程序的性质、时间安排，或缩小其范围时，注册会计师应当确定：

（1）是否能够利用内部审计的工作

（2）如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用（在【考点三】展开）

（3）内部审计的工作是否足以实现审计目的

确定是否能够利用内部审计工作以实现审计目的时的评价事项

注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：

（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

（2）内部审计人员的胜任能力

（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）

不得利用内部审计工作的情形

（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性

（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力

（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量控制）

在哪些领域利用内部审计工作

注册会计师应当考虑内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围，以及这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性，以作为确定能够利用内部审计工作的领域和程度的基础

计划较少地利用内部审计工作

注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作

当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作：

①当在下列方面涉及较多判断时：计划和实施相关的审计程序；评价收集的审计证据

②当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时

③当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时

④当内部审计人员的胜任能力较低时

是否能够充分参与审计工作

由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价从总体上而言，在计划的范围内利用内部审计工作是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作

与内部审计人员讨论

如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础

阅读内部审计报告

注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现

确定能否实现审计目的时的评价事项

注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当，包括评价下列事项：

（1）内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录

（2）内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论

（3）内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结果是否一致

应与审计程序相适应的内容，重新执行内部审计的部分工作

注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作：

（1）涉及判断的程度（包括数量或金额）

（2）评估的重大错报风险

（3）内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

（4）内部审计人员的胜任能力

利用提供直接协助之前的考虑（书面协议）

在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应当：

（1）从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作

（2）从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师

指导、监督和复核的程序

注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定对内部审计人员执行的工作进行指导、监督和复核。在进行指导、监督和复核时：

（1）注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位，并且指导、监督和复核的性质、时间安排和范围应当恰当应对对涉及判断的程度、评估的重大错报风险、拟提供直接协助的内部审计人员客观性和胜任能力的评价结果

（2）复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据

评价审计证据

注册会计师对内部审计人员执行的工作的指导、监督和复核应当足以使注册会计师对内部审计人员就其执行的工作已获取充分、适当的审计证据以支持相关审计结论感到满意

利用内部审计工作时

（1）对下列事项的评价：

①内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性

②内部审计人员的胜任能力

③内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）

（2）利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础

（3）注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序

利用内部审计人员提供直接协助时

（1）关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价

（2）就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础

（3）根据《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》的规定，所执行工作的复核人员及复核的日期和范围

（4）从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议

（5）在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿

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