了解集团及其环境、集团组成部分及其环境_2020年注会《审计》重要知识点
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了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
【所属章节】
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑——第四节 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
【知识点】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
【考点】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境(★★)
(一)了解内容
事项 | 具体内容 | |
目的 | 注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险 | |
要求 | （1）集团项目组应当在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制 （2）集团项目组应当了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令 | |
事项 | 了解集团管理层下达的指令 | ①运用的会计政策 ②适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额 ③报告的时间要求 |
了解用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险可能包括的所需的信息 | ①集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估 ②集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露 ③是否有特定组成部分可能存在舞弊风险 ④集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制 ⑤就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复 | |
(二)集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险的讨论
对重大错报风险的讨论 | 具体内容 |
总体要求 | 集团项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师 |
讨论目的 （9个要点） | 集团项目组的讨论可以提供下列机会： （1）分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解 （2）交流有关组成部分或集团的经营风险的信息 （3）交流对有关舞弊问题的看法，包括：集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；组成部分的资产可能如何被侵占 （4）识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段，例如，采用与适用的财务报告编制基础的规定不符的收入确认政策以操纵收入 （5）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素。这些因素可能形成集团管理层、组成部分管理层或其他人员实施舞弊的动机或压力，从而为实施舞弊提供机会。这些因素还可能显示能够使集团管理层、组成部分管理层或其他人员将舞弊行为予以合理化的文化或环境 （6）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险 （7）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异 （8）讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息 （9）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息） |
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《审计》主讲名师：刘圣妮 名师介绍：管理学博士、副教授。1996年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育教学工作，精通理论知识，熟悉实务运用。深谙《审计》历年考试命题规律，是公认的杰出审计辅导专家。编著的注册会计师《审计》“轻松过关”系列图书，具有针对性和实用性，享誉业内。 授课特点：富有激情，寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣，鲜活的案例让理论形象具体，考点梳理精细，考题点押准确 。“听刘老师的课，审计轻松过”。 |
注：以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义
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