2020年CPA-审计《题分宝典》-函证

来源：东奥会计在线责编：张芳铭2020-09-07 14:48:45

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

敢于追梦的人，从不畏路途的遥远。面对10月的注册会计师考试，我们只有夯实基础，才能有超常的发挥。审计《题分宝典》第二讲，将为大家解读函证的相关学习内容，通过真题+知识点详解，高效帮助大家复习。

2020年CPA-审计《题分宝典》-函证

热点推荐：2020年注册会计师-六科考情考点精解《题分宝典》汇总

> > > > 知识点1 函证

【2019年真题·多选题】

下列情形中，可能影响询证函可靠性的有( )。

A.回函为传真件

B.以电子形式发出并接收回函

C.回函中包括限制性条款

D.回邮信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致

【2017年真题·多选题】

下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有( )。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被审计单位管理层的配合程度

C.函证信息与特定认定的相关性

D.被询证者的客观性

【2016年真题·多选题】

下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有( )。

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据

D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

【2019年真题·简答题】

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

(1)甲公司2018年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。

(2)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由A注册会计师装函并寄发。

(3)甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

(4)注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。

要求：针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

乐学一刻-考点相关知识

考点相关知识

（二）验证回函的可靠性

回函方式	验证的信息或程序
邮寄方式	1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； 2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； 3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； 4.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致； 5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。
跟函方式	1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； 2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等； 3.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
电子形式	1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。 2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。 3.电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。 4.当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
口头回复	1.在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。 2.如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。