实际执行重要性_2020年CPA审计每日一大题
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【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲集团公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿中记载的与重要性相关的部分情况摘录如下：
(1)[确定百分比]因预期甲公司2019年度财务报表使用者的范围显著增加，A注册会计师拟相应扩大与确定重要性的基准对应的百分比。
(2)[确定明显错报临界值]A注册会计师将财务报表层次实际执行重要性的5%确定为明显微小错报临界值，要求项目组成员汇总所有金额达到该临界值的错报。
(3)[实际执行重要性的应用]拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
(4)[实际执行重要性的应用]在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。
(5)[明显微小错报临界值的应用]A注册会计师在测试管理费用及研发费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于30万元的明显微小错报的临界值，未予累积。
要求：
假定情况(1)至(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。当财务报表使用者的范围扩大时，应适当缩小与重要性基准对应的百分比。
(2)不恰当。注册会计师应当按照财务报表整体重要性水平的某个适当比例确定明显微小错报临界值。
(3)不恰当。单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险;对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。[真题2016综]
(4)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报。[真题2015]
(5)不恰当。两笔错报金额均大于明显微小错报的临界值/两笔错报不能相互抵销，应予以累积。[真题2018]
[链接]这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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