函证（1）_2020年CPA审计每日一大题
3科
日均>3h
年轻的时候不努力，未来的日子就只能追悔莫及。同样是报考注册会计师，有人能够一次通过，有人却半途放弃，也许并不是你没有天赋，而是你不够坚持。
听双名师交叉解读，CPA难点瞬间突破 丨题分宝典汇总丨全科思维导图
热点推荐：30天通关逆袭！2020年注册会计师考试每日一考点/习题汇总
【真题·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司2019年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。
(2)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由A注册会计师装函并寄发。
(3)在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
(4)甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估[违反完整性]。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序[方向性错误]，要求供应商在询证函中填列余额信息。
(5)注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。
(6)甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章[无法律效力，不符合可靠性要求，致命缺陷]，A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。
要求：针对上述第(1)至(6)项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)不恰当。在询证函发出前，注册会计师需要对询证函的各项内容进行充分核对。
(3)不恰当。客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。
(4)不恰当。应从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。
(5)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
(6)不恰当。应要求丙公司重新回函并在回函上加盖印章。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号