函证（2）_2020年CPA审计每日一大题
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【真题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿记载的与函证相关的事项如下：
(1)A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。
(2)A注册会计师评估认为甲公司应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2019年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
(3)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(4)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
(6)乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
(3)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
(4)恰当。
(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据。
(6)不恰当。该条款影响回函可靠性。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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