审计抽样方法（1）_2020年CPA审计每日一大题
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【例题·简答题】
A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2019年度与原材料采购业务相关的多项内部控制进行测试。
(1)[总体的适当性与完整性]A注册会计师将与2019年末应付账款明细账对应的采购交易定义为抽样总体。
(2)[信赖过度风险]为控制抽样风险以合理保证审计的效果，A注册会计师针对不同的控制设定不同的信赖过度风险和可容忍偏差率。
(3)[整群选样]测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2019年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2019年12月26日至12月31日的全部原材料付款单据共计80张作为样本，测试后没有发现控制偏差。
(4)[识别控制偏差]实施控制测试时，A注册会计师发现抽取的一笔原材料采购业务没有验收单[控制没有执行，存在控制偏差]。验收人员的解释是，由于生产急需，由供应商直接交付生产部门。A注册会计师检查了供应商发票和材料明细账，没有发现异常，认为不构成控制缺陷。
(5)[评价样本偏差]A注册会计师发现12月份发生的一笔原材料采购交易因信息系统自动控制缺陷导致没有进行审批，注册会计师打算扩大样本规模，以进一步收集证据。
(6)[形成抽样结论]由于总体偏差率等于可容忍偏差率，A注册会计师没有计算总体偏差率上限，直接做出了拒绝总体的结论。
要求：
考虑上述情况(1)-(6)，逐项指出A注册会计师的决策和做法是否恰当，并简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。总体不满足适当性和完整性。与应付账款明细账对应的采购交易未必都是2019年度原材料采购交易，2019年度发生的原材料采购交易未必都在年末应付账款中。
(2)不恰当。实施属性抽样时，注册会计师通常针对不同的控制设定统一的信赖过度风险。
(3)不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的付款单据中选取样本。[真题2017/综合]
(4)不恰当。采购业务应附有验收单，不能直接跳过验收的环节。注册会计师应当认为所述情况构成控制偏差。
(5)不恰当。如果确定控制偏差是系统偏差，应提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。
(6)恰当。总体偏差率上限大于总体偏差率，如果总体偏差率等于可容忍偏差率，则总体偏差率上限必然大于可容忍偏差率，应拒绝接受总体。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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