评估重大错报风险_2020年CPA审计每日一考点及习题
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【考点一】评估财务报表重大错报风险(★★★)
(一)评估重大错报风险时考虑的因素
(二)评估重大错报风险的审计程序
(三)识别两个层次的重大错报风险
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响
(六)考虑财务报表的可审计性
注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估的重大错报风险包括财务报表层次和认定层次的重大错报风险，如下图所示。
(一)评估重大错报风险时考虑的因素(风险内容、两个纬度)
1.已识别的风险是什么（“神一般的存在”）？
财务报表层次 | （1）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制 （2）与财务报表整体广泛相关的特别风险 （3）与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素 （4）管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分离导致的风险 |
认定层次 | （1）与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险： ①收入、费用和其他交易 ②账户余额 ③财务报表披露 （2）可能产生多重错报的风险 |
相关内部控制程序 | （1）特别风险 （2）用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序 （3）仅通过执行控制测试应对的风险（比如，授权审批控制） |
2.错报（金额影响）可能发生的规模有多大（维度之一）？
财务报表层次 | 什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验 |
认定层次 | 考虑： （1）交易、账户余额或披露的固有性质 （2）日常和例外事件 （3）以往经验 |
3.事件（风险）发生的可能性有多大（维度之二）？
财务报表层次 | 考虑： （1）来自高层的基调 （2）管理层风险管理的方法 （3）采用的政策和程序 （4）以往经验 |
认定层次 | 考虑： （1）相关的内部控制活动 （2）以往经验 |
相关内部控制程序 | 识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素 |
【2017年真题·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有( )。
A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力
B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性
C.被审计单位管理层缺乏诚信
D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排
【答案】AC
【解析】管理层缺乏诚信(选项C)、财务总监缺乏必要的胜任能力(选项A)均属于控制环境的影响因素，可能导致财务报表层次重大错报风险，故选项A、C正确;选项B、D错误，长期资产减值准备、某项销售交易涉及复杂的安排仅影响个别项目，属于认定层次的重大错报风险。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘圣妮老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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