应收账款的实质性程序_2020年CPA审计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线责编：张芳铭2020-09-22 09:00:00

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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应收账款的实质性程序2020年CPA审计每日一考点及习题

【考点六】应收账款的审计目标与实质性程序(★★)

(一)审计目标与认定对应关系表

(二)审计目标与审计程序对应关系表

应收账款实质性程序

被审计单位：甲公司　　

项目：应收账款　

编制：A　　　

日期：2020/01/08　

索引号：ZD　　　

财务报表截止日/期间：2019/12/31　

复核：B　　　

日期：2020/01/12　

(一)审计目标与认定对应关系表

审计目标	财务报表认定
审计目标	存在	完整性	权利和义务	准确性、计价和分摊	分类	列报
A.资产负债表中记录的应收账款是存在的	√
B.所有应当记录的应收账款均已记录，应当包括在财务报表中的相关披露均已包括		√
C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制			√
D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述				√
E.应收账款已记录于恰当的账户					√
F.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露						√

(二)审计目标与审计程序对应关系表

审计目标	可供选择的审计程序
D	（1）取得应收账款明细表
AD/BD	（2）分析与应收账款相关的财务指标
D	（3）检查应收账款账龄分析是否正确（在【考点七】中展开）
ACD	（4）对应收账款实施函证程序（在【考点八】中展开）
A	（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试
D	（6）检查坏账的冲销和转回
F	（7）检查应收账款是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

【考点七】应收账款账龄分析(★★)

检查应收账款账龄分析是否正确(请结合教材表9-6)。

(1)查看应收账款账龄分析表，以便了解和评估应收账款的信用风险。

(2)测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。

(3)从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄划分的准确性。

【例题·主观题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料一：

(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。2019年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

要求：

(3)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简要说明理由。

【答案】

事项序号	是否存在（是/否）	理由
（1）	是	国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7.5，与中国人民银行公布的20×9年12月31日的汇率不一致
（2）	是	国内客户于20×9年12月31日账龄2～3年的应收账款余额（4341万元）大于20×8年12月31日账龄1～2年的应收账款余额（4169万元），不符合逻辑