生产与存货循环的审计_2020年CPA审计每日一大题

来源：东奥会计在线责编：张芳铭2020-09-24 09:00:10

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3科

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日均>3h

一个人幸运的前提，其实是他有能力改变自己。相信每位报考注册会计师的考生，都是为了让自己变得更加优秀，既然初衷是好的，那我们就应坚持到底，时间会证明，这个选择有多正确。

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生产与存货循环的审计_2020年CPA审计每日一大题

[综合/真题荟萃/风险评估]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b、c、d四类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)[自行开发存货跌价准备模块]甲公司利用ERP系统核算生产成本。在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货货龄的统计和分析。2019年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货货龄分析子模块，于每月末自动生成存货货龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货货龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

(2)[加工费异常高]甲公司委托第三方加工生产a产品。自2019年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2019年a产品的退货大部分由乙公司加工。

(3)[人工成本明显高]b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品生产有季节性的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

(4)[提前监盘]为方便安排盘点人员，甲公司将a产品的年度盘点时间确定为2019年12月31日，将b产品的年度盘点时间确定为2019年12月20日。自2019年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理b产品并在ERP系统中记录其数量变动。

(5)[存货计价]甲公司的记账本位币为人民币。2019年9月，甲公司与德国客户丙公司签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2019年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2020年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2019年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2019年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)

c产品单位成本为8200元(820万元÷1000件)，折算为人民币的销售价格为8000元(840万元÷1000÷8.4×8)，每件跌价200元。期末9000件c产品账面成本高于可变现净值的金额高达200×9000=1800000元，存在重大减值风险。

(6)[降价消化库存]因产品更新换代，甲公司自2019年7月起停止生产d产品，并降价消化库存。

(7)[存货对账时间差异]甲公司租用丁公司独立仓库储存部分产成品。2019年12月31日，该部分产成品的账面价值为1000万元。甲公司与丁公司在年末对账时发现300万元的差异，丁公司解释，该差异是由于甲公司客户于2019年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

项目	2019年未审数	2018年已审数
营业收入——c产品	840	0
营业成本——c产品	820	0
存货——c产品	7380	0
存货跌价准备——c产品	0	0
营业收入——d产品	1350	4500
营业成本——d产品	1500	4000
存货——d产品	800	2400
存货跌价准备——d产品	10	10

要求：

针对资料一第(1)-(7)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

[答案]

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是 [综合2012]	甲公司信息技术部门自行开发存货货龄分析子模块，存在货龄不准确的风险，可能导致存货跌价准备的重大错报风险	存货/准确性、计价和分摊；资产减值损失/准确性
（2）	是 [综合2012]	委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符。以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方	[财务报表层风险]
（3）	否 [综合2012]
（4）	是 [综合2012]	2019年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险	存货（存在、完整性）
（5）	是 [综合2013]	c产品单位成本为8200元，折算为人民币的销售价格为8000元，每件跌价200元。期末9000件c产品账面成本高于可变现净值的金额高达200×9000=1800000元，存在重大减值风险，资料二表明甲公司没有对c产品计提跌价准备，存在高估c产品存货成本的重大错报风险	存货/准确性、计价和分摊资产减值损失/完整性
（6）	是 [综合2017]	2019年已销售的成本为1500万元的d产品取得的营业收入比账面成本低150万元，据此预期未销售的800万元d产品的可变现净值比账面成本低80万元。但资料二显示d产品的跌价准备仅为10万元，可能存在低估存货跌价准备的风险	存货（准确性、计价和分摊）资产减值损失（完整性）
（7）	是 [综合2012]	存货对账差异可能表明存在收入截止错误	营业收入（截止）；应收账款（完整性）营业成本（截止）；存货（存在）