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非无保留意见审计报告_2020年注会《审计》重要知识点

来源:东奥会计在线责编:cyw2020-09-25 00:36:36
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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非无保留意见审计报告_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】

非无保留意见审计报告

【所属章节】

第十九章 审计报告——第五节 非无保留意见审计报告

【知识点】非无保留意见审计报告

非无保留意见审计报告

【考点一】发表非无保留意见的情形(★★)

(一)导致发表非无保留意见的事项的性质

当存在下列情形之一时,注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见:

(1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论(保留意见或否定意见)。

(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论(保留意见或无法表示意见)。

(二)财务报表重大错报的可能来源及具体情形

财务报表重大错

报的可能来源

具体情形

选择会计政

策的恰当性

(1)选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致

(2)财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策

(3)财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项

对所选择会计

政策的运用

(1)管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策,包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策(运用的一致性)

(2)不当运用所选择的会计政策(如运用中的无意错误)

财务报表披露的

恰当性或充分性

(1)财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露

(2)财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报

(3)财务报表没有作出适用的财务报告编制基础特定要求之外的其他必要的披露以实现公允反映

(三)可能导致审计范围受到限制的情形及举例

情形

举例

超出被审

计单位控制

(1)被审计单位的会计记录已被毁坏

(2)重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封

与注册会计师

工作的性质或

时间安排相关

(1)被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算,注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法

(2)注册会计师接受审计委托的时间安排,使注册会计师无法实施存货监盘

(3)注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的,但被审计单位的控制是无效的

管理层

施加限制

(1)管理层阻止注册会计师实施存货监盘

(2)管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证

【考点二】确定非无保留意见的类型(★★★)

(一)影响非无保留意见类型的事项

(1)导致非无保留意见的事项的性质

财务报表存在重大错报,还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下,财务报表可能存在重大错报。

(2)导致非无保留意见事项的广泛性

就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性,注册会计师作出判断。

(二)判断广泛性的情形

(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响。

(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分。

(3)当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

(三)保留意见审计报告参考格式

【例8】由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告(教材参考格式19-4)。

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

一、保留意见

我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表,包括2019年12月31日的资产负债表,2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为,除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。

二、形成保留意见的基础

ABC公司2019年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少×元。相应地,资产减值损失将增加×元,所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则,我们独立于ABC公司,并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表保留意见提供了基础。

三、关键审计事项(如适用)

关键审计事项是我们根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成审计意见的背景下进行处理的,我们不对这些事项提供单独的意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外,我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。(请链接【例2】)

(具体事项,此处略)

四、管理层和治理层对财务报表的责任(略)

五、注册会计师对财务报表审计的责任(略)

××会计师事务所                   中国注册会计师:×××

(项目合伙人)

(盖章)                     (签名并盖章)

中国注册会计师:×××

(签名并盖章)

中国××市                     二○×二年×月×日

(四)无法表示意见审计报告参考格式

【例9】由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告(教材参考格式19-5)。

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

一、无法表示意见

我们接受委托,审计ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表,包括2019年12月31日的资产负债表,2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们不对后附的ABC公司财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性,我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。

二、形成无法表示意见的基础

我们于2020年1月接受ABC公司的审计委托,因而未能对ABC公司2019年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外,我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且,ABC公司于2019年9月采用新的应收账款电算化系统,由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至报告日,管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误,我们也无法实施替代审计程序,以对截至2019年12月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此,我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。

三、管理层和治理层对财务报表的责任(略)

四、注册会计师对财务报表审计的责任

我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定,对ABC公司的财务报表执行审计工作,以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项,我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。

按照中国注册会计师职业道德守则,我们独立于ABC公司,并履行了职业道德方面的其他责任。

××会计师事务所                   中国注册会计师:×××

(项目合伙人)

(盖章)                     (签名并盖章)

中国注册会计师:×××

(签名并盖章)

中国××市                     二○×二年×月×日

【考点二】确定非无保留意见的类型(★★★)

判断非无保留意见的类型

导致发表非无保留意见的事项的性质

这些事项对财务报表产生

或可能产生影响的广泛性

重大但不具有广泛性

重大且具有广泛性

财务报表存在重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分、适当的审计证据

保留意见

无法表示意见


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注:以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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