货币资金的审计_2020年CPA审计每日一大题
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[简答2017]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）[控制测试不是必须的]A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2019年12月31日实施了现金监盘，结果满意。
（2）[余额调节表]对于账面余额与银行对账单余额存在差异[存在未达账项]的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）[对账单]因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）[实质性程序的重大强制性]甲公司有一笔2018年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2018年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2019年度审计中实施审计程序。
（5）[逆向追查]为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）[回函中的限制性条款]乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
（1）[答案]恰当。
（2）[答案]不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。
（3）[答案]不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。
（4）[答案]不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）[答案]恰当。
（6）[答案]不恰当。该条款影响回函可靠性。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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