风险评估程序和相关活动_2020年CPA审计每日一考点及习题
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决定我们成为什么样人的，不是我们的能力，而是我们的选择。在注册会计师的备考途中，也许我们也曾迷茫、也曾经历过失望，但是请坚定自己的选择，不忘初心，方得始终。
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【考点三】风险评估程序和相关活动(★★★)
【导航】针对舞弊的风险评估程序和相关活动包括以下五个方面，如下图所示。
（一）询问
询问对象 | 询问内容 |
管理层 | （1）对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等 （2）对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露 （3）就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 （4）就其经营理念和道德观念向员工的通报 |
治理层 | （1）除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制 （2）除非治理层全部成员参与管理被审计单位，应当询问治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 |
内部审计 人员 | （1）是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 （2）对舞弊风险的看法 |
内部其他 相关人员 | （1）内部其他相关人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员；拥有不同级别权限的人员；参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；内部法律顾问；负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；负责处理舞弊指控的人员 （2）对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 |
(二)评价舞弊风险因素
根据舞弊三角理论，舞弊风险因素包括：
(1)舞弊的动机或压力;
(2)舞弊的机会;
(3)为舞弊行为寻找借口的能力。
【2017年真题·单选题】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是( )。
A.实施舞弊的动机或压力
B.治理层和管理层对舞弊行为的态度
C.实施舞弊的机会
D.为舞弊行为寻找借口的能力
【答案】A
【解析】根据舞弊三角理论，舞弊的动机或压力是舞弊发生的首要条件(选项A正确);舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成为可能;舞弊者对其舞弊行为予以合理化，舞弊者作出舞弊行为后才能心安理得。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘圣妮老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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