对舞弊和法律法规的考虑（1）_2020年CPA审计每日一大题
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懂得跟过去的自己握手言和，把时间用在进步上，而不是抱怨上。通过注册会计师考试，我们既可以提升自己的专业能力，也能在不断学习的过程中充实自己的内心，相信只要你全力以赴，就一定会有好的结果。
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[简答/识别舞弊风险因素、应对舞弊的程序]A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：
(1)[识别舞弊风险因素/动机或压力]因重大疫情持续蔓延，甲公司所属行业市场萎缩，甲公司2019年度主营业务收入大幅下降。
(2)[识别舞弊风险因素/机会]期中控制测试表明甲公司存在管理层可能凌驾于控制之上等值得关注的控制缺陷。
(3)[识别舞弊风险因素/动机或压力]甲公司为节省开支，拟在2020年初裁减人员。预期裁减的主要人员为甲公司任职时间在三年以内的中层及基层管理人员。
(4)[应对管理层凌驾的程序]A注册会计师拟通过实施会计分录测试和复核会计估计[三缺一]，以应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险。
(5)[利用以前年度会计分录测试的结论]因2018年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A注册会计师拟据此减少会计分录测试的规模。
(6)[发现舞弊要扩大审计范围]A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元[舞弊，有一就有二]，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理[就事论事不行，要扩大审计范围，确定是否存在其他类似舞弊]。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。
要求：
(1)针对事项(1)-(3)，分析甲公司是否构成舞弊风险因素，如认为构成舞弊风险因素，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素。
(2)针对事项(4)-(6)，指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)在事项(1)中，甲公司2019年度因重大疫情持续蔓延导致主营业务收入比上年大幅下降，表明存在对财务信息做虚假报告的动机或压力;
(2)在事项(2)中，甲公司存在管理层可能凌驾于控制之上等值得关注的控制缺陷，表明存在对财务信息做虚假报告的机会;
(3)在事项(3)中，甲公司预期裁减中层与基层管理人员，可能成为相关人员侵占资产的动机或压力。
(4)不恰当。对于超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，还应当评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
(5)不恰当。会计分录测试的目的是应对管理层凌驾于控制之上的特别风险，对存在特别风险的领域，注册会计师不能依赖以前年度控制测试获得的控制有效的证据。[综合2018]
(6)不恰当。所述事项表明存在舞弊，注册会计师应当实施追加程序，确定该业务员是否存在其他类似错报。[综合2018]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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