对舞弊和法律法规的考虑（2）_2020年CPA审计每日一大题
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[综合/真题荟萃]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建筑材料的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与应对舞弊和违反法规行为相关的情况。部分内容摘录如下：
(1)[选取拟测试的会计分录]因评估的舞弊风险较高，实施会计分录测试时，A注册会计师拟选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试[金额大小与是否异常并无直接关系]。
(2)[会计分录测试内容]测试会计分录和其他调整时，针对选取的样本项目，A注册会计师检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
(3)[发现员工舞弊]2019年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某供应商向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项金额不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项[即使金额不重大，舞弊性质也严重]。
(4)[发现违反法规行为的程序]A注册会计师发现甲公司未与部分员工签订劳动合同且未缴纳社会保金，管理层解释系员工流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理[证实确实未签订、未缴纳]，未再实施其他审计程序[起码要与治理层沟通，并根据沟通结果考虑对审计报告的影响]。
(5)[发现高管舞弊]A注册会计师发现甲集团公司采购副总经理挪用应付供应商的货款60万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。
要求：
针对资料四第(1)至(5)项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。金额大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目。
(2)不恰当。测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额是否准确不足以实现测试目标。[综合2014]
(3)不恰当。应尽快向管理层通报。[综合2016]
(4)不恰当。注册会计师应当评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响[信息]/与治理层进行沟通[行为]。[综合2017]
(5)不恰当。如果识别出的错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及较高层级的管理层，无论该项错报[金额]是否重大，注册会计师都应当重新评价①对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及②该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响;还需重新考虑③此前获取审计证据的可靠性。[综合2015]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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