审计沟通_2020年CPA审计每日一大题
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[简答/真题荟萃/与治理层沟通]A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通的情况。部分内容摘录如下：
(1)[与治理层沟通的形式]在审计开始时[宜早不宜晚]，A注册会计师与甲公司管理层讨论了ABC会计师事务所及项目组成员的独立性，并以书面形式向甲公司管理层和治理层通报了沟通情况。
(2)[沟通具体审计程序]A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
(3)[与治理层沟通的事项]与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，为避免损害审计的有效性，A注册会计师拟沟通的内容不包括识别出的重大错报风险。
(4)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]因甲公司2019年发生销售召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，拟与治理层进行书面沟通。
(5)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元[值得关注的控制缺陷]。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无需再与治理层沟通。
(6)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]在2019年初，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2020年初，管理层未发生变化，也未采取整改措施，A注册会计师认为没有必要再向治理层书面通报这些值得关注的控制缺陷。
要求：
针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。[综合2015]
(2)不恰当。与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。[综合2014]
(3)不恰当。注册会计师应当与治理层沟通识别的特别风险。[综合2017]
(4)恰当。[综合2018]
(5)不恰当。该事项表明存在值得关注的内部控制缺陷，应当与治理层沟通。[综合2019]
(6)不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。[综合2015]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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