对集团财务报表审计的特殊考虑_2020年CPA审计每日一大题
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每个人都是通过自己的努力，去决定自己生活的样子。从踏入会计行业到报考注册会计师，我们对生活的追求从未止步，如果说时间是公平的，那它会对每一个努力的人说，你值得更好的未来。
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[简答/真题2019A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
(1)[识别重要组成部分]A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。
(2)[对不同组成部分实施的工作]乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上[财务重大性]。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作[局审]，结果满意。
(3)[对不同组成部分实施的工作]A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序[必须]，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序[局审，有过之而无不及]，结果满意。
(4)[组成部分重要性的确定]A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力[烟幕弹]，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。
(5)[组成部分错报的汇总]A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷，集团财务报表不存在重大错报。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。
(2)不恰当。乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。
(3)恰当。
(4)不恰当。应当由集团项目组确定组成部分重要性。
(5)不恰当。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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