完成审计工作_2020年CPA审计每日一大题
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[简答/真题荟萃]A注册会计师担任甲公司等多家上市公司2019年度财务报表审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与完成审计工作相关的事项如下：
(1)[评价错报/汇总]乙公司为甲公司2019年新设的进出口贸易公司，应收账款的坏账准备的计提比例高于甲公司，导致300万元的差异。甲公司管理层拒绝调整。A注册会计师将该差异作为未更正错报汇总。
(2)[重大错报不能抵销]丙公司确定的财务报表整体重要性为200万元，实际执行的重要性为140万元，A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，丙公司于2019年初计提并发放2018年度奖金250万元，于2020年初计提并发放2019年度奖金252万元，因该事项对2019年度利润影响较小，A注册会计师认可了丙公司管理层的处理。
(3)[影响关键财务指标]丁公司确定的财务报表整体重要性为500万元，实际执行的重要性为350万元，审计过程中发现丁公司2019年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
(4)[期后调整事项]2020年1月初，戊公司对某型号产品实施召回并免费更换，预计将发生更换费用4000万元。管理层在2019年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露，A注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后，认可了管理层的处理。
(5)[管理层不提供书面声明]因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，戌公司管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。
要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。[综合2016]
(2)不恰当。两项错报的金额都超过了重要性，均属于重大错报，不能与其他错报抵销，应要求管理层进行调整。[综合2016]
(3)不恰当。该错报虽不影响经营成果，但影响报表使用者对财务状况的理解，且金额超过重要性水平，属于重大错报，应要求甲公司管理层调整。[简答2014]
(4)恰当。[综合2018A]
(5)不恰当。注册会计师仍应当要求管理层提供有关未更正错报的书面声明/书面声明可以增加有关不同意某事项构成错报的表述。[综合2018A]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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