测试控制的有效性_2020年注会《审计》重要知识点

来源：东奥会计在线责编：cyw2020-10-12 10:00:05

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

人生最痛苦的时刻，莫过于在人生已经不可能回头的时候，对自己的一生感到后悔，赢了全世界却输了自己。注册会计师备考阶段已经开始了，小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点，快来和小编一起学习一下吧！

【内容导航】

测试控制的有效性

【所属章节】

第二十章　企业内部控制审计——第四节　测试控制的有效性

【知识点】测试控制的有效性

测试控制的有效性

【考点一】内部控制的有效性(★)

(一)测试控制设计的有效性(重点)

注册会计师应当测试控制设计的有效性。如果某项控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力的人员按规定的程序和要求执行，能够实现控制目标，从而有效地防止或发现并纠正可能导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊，则表明该项控制的设计是有效的。

(二)测试控制运行的有效性

注册会计师应当测试控制运行的有效性。如果某项控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，则表明该项控制的运行是有效的。

(三)获取控制运行有效性的审计证据

注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据包括：

(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

(2)控制是否得到一贯执行;

(3)控制由谁或以何种方式执行。

【考点二】与控制相关的风险(★)

(一)与控制相关的风险的内涵

与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。

(二)与某项控制相关的风险的影响因素(重点细节)

(1)该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度;

(2)相关账户、列报及其认定的固有风险;

(3)交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响;

(4)相关账户或列报是否曾经出现错报;

(5)企业层面控制(特别是监督其他控制的控制)的有效性;

(6)该项控制的性质及其执行频率;

(7)该项控制对其他控制(如控制环境或信息技术一般控制)有效性的依赖程度;

(8)执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化;

(9)该项控制是人工控制还是自动化控制;

(10)该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度。

(三)在连续审计中，还包括的影响与控制相关的风险的因素

(1)以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围;

(2)以前审计控制测试的结果;

(3)自上次审计以来控制或流程是否发生变化。

【考点三】测试控制有效性的程序的性质(★)

注册会计师测试控制有效性的程序包括以下四种，归纳如下表。

程序	具体要求
询问	注册会计师通过与被审计单位有关人员进行讨论以取得与内部控制相关的信息
观察	观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制
检查	检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性
重新执行	重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量，因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试

【考点四】控制测试的时间安排(★★★)

(一)总体要求

(1)对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。

(2)对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

(3)在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。

(二)确定测试时间

(1)为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：

①尽量在接近基准日实施测试;

②实施的测试需要涵盖足够长的期间。

(2)整合审计中的测试时间

在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时，注册会计师可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试，或将样本分成两部分，一部分在期中测试，剩余部分在临近年末的期间测试。

(三)控制相关的风险影响控制测试的时间选择

(1)可以实施期中测试的情形

与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师需要对该控制获取的审计证据就越少，可能对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据。

(2)应当选择更接近基准日的测试时间

如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。

(四)是否需要测试被取代的控制

(1)不再需要测试被取代的控制

如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评价其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

(2)适当地测试被取代的控制

如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

(五)证实剩余期间控制的运行情况

(1)总体要求

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。

(2)所需补充审计证据的影响因素(重点细节)

在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据：

①基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果;

②期中获取的有关审计证据的充分性和适当性;

③剩余期间的长短;

④期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性;

⑤注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度(仅适用于整合审计);

⑥控制环境。

(六)自动化控制

(1)是否需要对自动化控制实施前推测试(重点细节)

自动化控制一旦被证明其运行有效，通常不会发生运行故障或质量下降的情况，前提是存在适当且持续有效的信息技术一般控制。

①如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。

②如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序。

(2)需要在接近基准日的期间测试(重点细节)

①如果注册会计师认为一个或一个以上重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对总体信息技术环境以及对任何依赖这些信息技术一般控制的自动化控制的持续有效性的影响。

②如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据。

【考点五】控制测试的范围(★★)

(一)总体要求(重点细节)

(1)注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定测试的范围(样本规模)。

(2)注册会计师确定的测试范围，应当足以使其能够获取充分、适当的审计证据，为基准日内部控制是否不存在重大缺陷提供合理保证。

(二)测试人工控制的最小样本规模

在测试人工控制时，如果采用检查或重新执行程序，注册会计师测试的最小样本规模区间，参见下表。

测试人工控制的最小样本规模区间

控制运行频率	控制运行的总次数	测试的最小样本规模区间
每年1次	1	1
每季1次	4	2
每月1次	12	2~5
每周1次	52	5~15
每天1次	250	20~40
每天多次	大于250次	25~60