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企业层面控制的测试_2020年注会《审计》重要知识点

来源:东奥会计在线责编:cyw2020-10-13 10:12:21
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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企业层面控制的测试_2020年注会《审计》重要知识点

【内容导航】

企业层面控制的测试

【所属章节】

第二十章 企业内部控制审计——第五节 企业层面控制的测试

【知识点】企业层面控制的测试

企业层面控制的测试

【考点一】与控制环境相关的控制(★)

控制环境

具体内容

含义

控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和行动

基础作用

控制环境设定了被审计单位的内部控制基调,影响员工的内部控制意识。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础

了解和测试的要素

(1)在进行内部控制审计时,注册会计师可以首先了解控制环境的各个要素,在此过程中注册会计师应当考虑其是否得到执行

(2)在了解的基础上,注册会计师可以选择那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制进行测试

【考点二】针对凌驾风险而设计的控制(★)

凌驾风险

具体内容

含义

管理层和治理层凌驾于控制之上的风险

总体要求

注册会计师可以根据对被审计单位进行的舞弊风险评估作出判断,选择相关的企业层面控制进行测试,并评价这些控制是否能有效应对已识别的可能导致财务报表发生重大错报的凌驾风险

了解凌驾风险的控制(内容)

(1)针对重大的异常交易(尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易)的控制

(2)针对关联方交易的控制

(3)与管理层的重大估计相关的控制

(4)能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制

(5)建立内部举报投诉制度

【考点三】被审计单位的风险评估过程(★)

风险评估过程

具体内容

总体要求

首先,被审计单位需要有充分的内部控制去识别来自外部环境的风险,比如在经济、政治、法律法规、竞争者行为、债权人需求、技术变革等方面

其次,充分且适当的风险评估过程应当包括对重大风险的估计,对风险发生可能性的评定以及确定应对方法

可以考虑

的因素

(1)被审计单位是否根据设定的控制目标,有计划地全面、系统、持续地收集内外部相关信息,并结合实际情况,及时进行风险评估

(2)被审计单位是否在目标设定的基础上,密切关注内外部主要风险因素,通过日常或定期的评估程序与方法对各种主要风险加以识别,并将各类风险进行分类整理,形成企业的风险清单

(3)被审计单位是否在风险识别的基础上,采用定性和定量相结合的方法,按照风险发生的可能性及其影响程度等,对识别的风险进行分析和排序,确定关注重点和优先控制的风险

(4)被审计单位是否根据内部控制目标,结合风险评估结果和风险应对策略,综合运用控制措施,将风险控制在可承受范围之内

【考点四】期末财务报告流程的控制(★)

期末财务

报告流程

具体内容

包括的内容

(1)将交易总额登入总分类账的程序

(2)与会计政策的选择和运用相关的程序

(3)总分类账中会计分录的编制、批准等处理程序

(4)对财务报表进行调整的程序

(5)编制财务报表的程序

评价流程的事项

(1)被审计单位财务报表的编制流程,包括输入、处理及输出

(2)期末财务报告流程中运用信息技术的程度

(3)管理层中参与期末财务报告流程的人员

(4)纳入财务报表编制范围的组成部分

(5)调整分录及合并分录的类型

(6)管理层和治理层对期末财务报告流程进行监督的性质及范围

测试期末财务报告流程的时间

由于期末财务报告流程通常发生在管理层评价日之后,注册会计师一般只能在该日之后测试相关控制

【考点五】对控制的监督和内部控制评价(★)

对控制的监督

具体内容

方式

对于企业或业务流程层面的监督可以通过以下方式来实现:

(1)持续的监督和管理活动

(2)审计委员会或内部审计部门的活动

(3)自我评价等

内容

(1)对运营报告的复核和核对

(2)与外部人士的沟通

(3)其他未参与控制执行人员的监控活动

(4)信息系统所记录的数据与实物资产的核对等

了解和测试时特别考虑的因素

(1)管理层是否定期地将会计系统中记录的数额与实物资产进行核对

(2)管理层是否为保证内部审计活动的有效性而建立了相应的控制

(3)管理层是否建立了相关的控制以保证自我评价或定期的系统评价的有效性

(4)管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行,如共享服务中心等

【考点六】集中化的处理和控制(包括共享的服务环境)(★)

(一)集中化的处理

(1)集中化的处理可以改进控制环境

集中化的处理可以视作一种企业内部的“外包”安排,以取得规模效益并通过将某些或全部的财务报告过程与负责经营的管理层分离以改进控制环境。

(2)集中化的处理可能有助于降低财务报表错报的风险

由于采用集中化管理可以降低各个下属单位或分部负责人对该单位或分部财务报表的影响,并且可能会使财务报表相关的内部控制更为有效,所以集中化的财务管理可能有助于降低财务报表错报的风险。

(二)共享服务中心

共享服务中心是集中化的处理和控制的一种表现形式,例如,被审计单位可能会设立共享服务中心,并向被审计单位内部的其他下属单位或分部提供日常的会计处理及财务报表编制服务。

(三)对共享服务中心执行审计程序

(1)了解服务对象以及服务范围

注册会计师在对共享服务中心执行审计程序时,可以先了解共享服务中心的服务对象以及服务范围,并分析其服务对象的重大财务报表错报风险。

(2)降低错报风险

针对服务对象的重大财务报表错报风险,注册会计师可以分析被审计单位是否有相关的内部控制用以降低其下属单位或分部财务报表发生重大错报的风险。

(3)测试特定服务对象的控制

一般而言,特定服务对象单位与财务报表相关的风险越大,注册会计师在进行内控测试过程中可能更需要到共享服务中心或其服务对象单位测试与特定服务对象单位相关的内部控制。

(4)测试共享服务中心的内部控制的时间

由于共享服务中心的内部控制的影响较大,注册会计师可以考虑在内部控制审计工作初期就开始分析其内部控制的性质、对被审计单位的影响等,并且考虑在较早的阶段执行对共享服务中心内部控制的有效性测试,以确定其对进一步审计程序性质、时间安排以及范围的影响。

(5)关注共享服务中心信息技术系统

一般而言,在对共享服务中心的内部控制进行了解或测试时,注册会计师还可以关注共享服务中心与财务报表相关的信息技术系统,特别是系统的复杂程度、使用的软件等因素,以选择合适的内部控制进行测试,其中包括集中处理环境下的信息技术一般控制是否有效。

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(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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