内部控制缺陷评价_2020年注会《审计》重要知识点

来源：东奥会计在线责编：cyw2020-10-16 10:12:29

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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内部控制缺陷评价

【所属章节】

第二十章　企业内部控制审计——第八节　内部控制缺陷评价

【知识点】内部控制缺陷评价

内部控制缺陷评价

【考点一】控制缺陷的分类(★)

(一)内部控制缺陷按其成因分类

类别	含义
设计缺陷	缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标
运行缺陷	现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力，无法有效地实施内部控制

(二)内部控制缺陷按其严重程度分类

类别	含义
重大缺陷	内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合
重要缺陷	内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员（如审计委员会或类似机构）关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合
一般缺陷	内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

【考点二】评价控制缺陷的严重程度(★★)

评价控制缺陷的严重程度时应当考虑的影响因素、评价控制缺陷是否可能导致账户或列报发生错报考虑的风险因素、影响控制缺陷导致潜在错报的金额大小的因素、控制缺陷组合是否构成重大缺陷以及评价补偿性控制，归纳如下表。

控制缺陷	具体内容
（1）影响控制缺陷严重程度的因素	控制缺陷严重程度取决于： ①控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小 ②因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小
（2）评价控制缺陷是否可能导致账户或列报发生错报考虑的风险因素	①所涉及的账户、列报及其相关认定的性质 ②相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性 ③确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围 ④该项控制与其他控制的相互作用或关系 ⑤控制缺陷之间的相互作用 ⑥控制缺陷在未来可能产生的影响
（3）影响控制缺陷导致潜在错报的金额大小的因素	在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括： ①受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额 ②在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量
（4）控制缺陷组合起来是否构成重大缺陷	①如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生的概率会增加 ②在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷 ③注册会计师应当确定，对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷
（5）评价补偿性控制	①在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响 ②在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报

【吃个瓜】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

【考点三】内部控制缺陷整改(★★★)

(一)总体要求

如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

(二)对整改后控制运行的时间的考虑

(1)注册会计师应当根据控制的性质和与控制相关的风险，合理运用职业判断，确定整改后控制运行的最短期间(或整改后控制的最少运行次数)以及最少测试数量。

整改后控制运行的最短期间(或最少运行次数)和最少测试数量

控制运行频率	整改后控制运行的最短期间或最少运行次数	最少测试数量
每季1次	2个季度	2
每月1次	2个月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵盖多天的期间，通常不少于15天）	25