函证_2021年注会《审计》导学课堂
本节是《审计》第三章的学习重点,关于函证的相关知识在历年简答题中都有出现,想要在2021年注册会计师考试中取得好成绩,这部分内容就要重点关注哦!小编已为大家整理好本节内容,快来学习吧!
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【考点一】函证决策
【导航】函证决策包括考虑因素和特定项目两个层面,同时管理层可能要求不实施函证。
(一)考虑因素
1.应当考虑因素
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、实施其他审计程序获取的审计证据决定是否实施函证,归纳如下表。
应当考虑因素 | 要点及举例 |
(1)评估的认定层次重大错报风险 | 评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。询证函回函属于外部独立来源的审计证据,比被审计单位内部生成的审计证据更可靠(审计证据“可靠性”) |
(2)函证程序针对的认定 | 在函证应收账款时可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为准确性、计价和分摊认定提供证据 |
(3)其他审计程序(即函证以外的审计程序) | 为了查找财务报表日未入账的应付账款,通过函证程序很难实现,注册会计师应当实施函证以外的审计程序 |
2.可以考虑因素
注册会计师可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序,归纳如下表。
可以考虑因素 | 被询证者 | 产生影响 |
(1)被询证者对函证事项的了解 | 对所函证的信息具有必要的了解,则其回函可靠性更高 | 回函可靠性 |
(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿 | 被询证者担心或顾虑影响其回函,比如: 第一,不愿承担回复的责任 第二,回函成本太高或消耗太多时间 第三,可能承担的法律责任 第四,可能以不同币种核算交易 第五,回函不是被询证者日常经营的重要部分 | 回函效率(不回复、随意回复、限制回复) |
(3)预期被询证者的客观性 | 如果被询证者是关联方,则其回复的可靠性会降低 | 回函可靠性 |
(注:由于21年新课暂未开通,重点内容精讲以20年讲义为主)
—— 以上重点内容选自刘圣妮老师授课讲义
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