分析程序_2021年注会《审计》导学课堂

来源：东奥会计在线责编：苏晓婷2020-11-09 14:31:21

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

本节难度不大，考核重点突出，学习时把握重点。想要在2021年注册会计师 审计考试中取得好成绩，要靠一点一滴的分数积累！小编已为大家整理好本节内容，快来学习吧！

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分析程序_2021年注会《审计》导学课堂

思维导图

第四节分析程序★★★

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考情分析

分析程序

重点内容精讲

【考点一】分析程序的含义

(一)定义

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

(二)目的

分析程序运用于三个环节，每一个环节获取的审计证据达到的目的不同，归纳如下表。

环节	具体目的
用作风险评估程序（必须）	了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制），评估财务报表重大错报风险（教材7.2）
用作实质性程序（可以）	如果比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（教材8.4）
用于总体复核（必须）	审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，考虑是否需要追加审计程序（教材18.1）

【考点二】用作风险评估程序

分析程序用作风险评估程序的总体要求、具体运用和特点归纳如下表。

事项

要求与内容

总体要求

应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制），评估财务报表重大错报风险（教材7.2）

具体运用

（1）可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用

（2）重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

【链接】

图3-4　总体审计程序与具体审计程序

事项

要求与内容

特点

（1）识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

（2）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系

（3）通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

（4）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据

【考点三】用作实质性程序

理解实质性分析程序：

(1)实质性分析程序针对的是评估的认定层次重大错报风险;

(2)实质性分析程序对应于细节测试;

(3)用作实质性程序的“分析程序”需要考虑的四个因素。

图3-9　用作实质性程序的分析程序

实质性分析程序的总体要求、运用条件、局限性、考虑因素等内容，归纳如下表。

事项	要求与内容
总体要求	应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序（教材8.4）
运用条件（针对细节测试）	（1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（2）实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据
局限性（针对细节测试）	（1）并不适用于所有的财务报表认定（2）实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱
考虑因素	（1）对特定认定的考虑（1/4）（2）对使用数据可靠性的要求（2/4）（3）评价预期值的准确程度（3/4）（4）对可接受的差异额的考虑（4/4）
对特定认定的考虑（1/4）	（1）评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用（2）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序可能视为是适当的。例如，注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后收到的现金实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性
对使用数据可靠性的要求（2/4）	（1）可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高；不同来源的数据相互印证比单一来源的数据更可靠（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性（“风马牛”）（3）可获得信息的性质和相关性（“认定”）（4）与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效
评价预期值的准确程度（3/4）	（1）对预期结果作出预测的准确性。例如，与各年度的研究开发和广告费用支出相比，通常预期各期的毛利率更具有稳定性（2）信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平（3）财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息（如预算和预测）以及非财务信息（如已生产或已销售产品的数量），以有助于运用分析程序
对可接受的差异额的考虑（4/4）	（1）考虑重要性和计划的保证水平。重要性水平越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小（2）考虑更多的审计证据。可接受的差异额越小，注册会计师需要收集的审计证据越多，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平

【考点四】用作总体复核

用作总体复核的分析程序的总体要求、特点和对重大错报风险的再评估，归纳如下表。

事项	要求与内容
总体要求	在审计结束或临近结束时，应当运用分析程序（教材18.1）
特点（针对风险评估程序、实质性分析程序）	（1）与风险评估程序相比，使用手段基本相同，但两者的目的不同（2）在总体复核阶段主要强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致（3）在总体复核阶段和风险评估程序中，使用分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同（4）在总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体
再评估重大错报风险	如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序