采购与付款循环的实质性程序_2021年注会《审计》导学课堂
3科
日均>3h
记住吧：只有一个时间是重要的，那就是现在！它所以重要，就是因为它是我们有所作为的时间。报考2021年注册会计师，需要我们尽早进入学习状态，找到适合自己的学习方案，通过思维导图+考情分析的搭配学习方法，有助于我们更好的理解知识点哦！
（右键保存图片，可放大后更清楚的查看思维导图哦~）
【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序(★)
(一)审计目标与认定对应关系表
(二)审计目标与审计程序对应关系表
应付账款实质性程序
被审计单位：甲公司 项目：应付账款 编制：A 日期：2020/01/08 | 索引号：FD 财务报表截止日/期间：2019年12月31日 复核：B 日期：2020/01/12 |
(一)审计目标与认定对应关系表(教材1.3)
审计目标 | 财务报表认定 | |||||
存在 | 完整性 | 权利和 义务 | 准确性、计价和分摊 | 分类 | 列报 | |
A.资产负债表中记录的应付账款是存在的 | √ | |||||
B.所有应当记录的应付账款均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 | √ | |||||
C.资产负债表中记录的应付账款是甲公司应当履行的现时义务 | √ | |||||
D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 | √ | |||||
E.应付账款已记录于恰当的账户 | √ | |||||
F.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露 | √ | |||||
(二)审计目标与审计程序对应关系表(教材10.5)
审计目标 | 可供选择的审计程序 |
D | （1）获取或编制应付账款明细表 |
AC | （2）函证应付账款（在【考点二】中展开） |
B | （3）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（在【考点三】中展开） |
B | （4）寻找未入账负债的测试（在【考点四】中展开） |
A | （5）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确 |
ABCD | （6）检查应付关联方款项的真实性、完整性 |
F | （7）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露 |
【考点二】函证应付账款(★★)
事项 | 具体内容 |
获取适当的供应商相关清单 | 例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目 |
选取样本进行测试并执行程序 | ①向债权人发送询证函 注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等 ②将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当 ③对于未作回复的函证实施替代程序 如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件 ④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响 |
【链接】
图10-1 采购业务流程的主要业务活动
【考点三】查找未入账的应付账款(★★★)
注册会计师检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，应当实施以下程序：
(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
【考点四】寻找未入账负债的测试(★★★)
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单(根据被审计单位情况不同)以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：
(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。
(2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。
(3)评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
经典题解
【真题1·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：(2016年)
(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。
(2)为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。
(4)甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
要求：
针对上述第(1)、(2)、(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。
(4)不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。
【真题2·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(2015年)
(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
要求：
针对上述第(2)项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。
（注：由于21年新课暂未开通，重点内容精讲以20年讲义为主）
—— 以上重点内容选自刘圣妮老师授课讲义
2021年注册会计师考试备考已经开始，想让学习更高效，自测习题不能少！为了帮助大家顺利通关，东奥PC端题库重磅来袭，考生们可以通过题库夯实基础、不断提升，海量习题，随心练！备考路上，东奥一路随行！
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号