CPA审计考前重点学习笔记——审计抽样在控制测试中的应用

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-07-05 10:40:44

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

(一)确定抽样方法

简单随机选样、系统选样、随意选样等，其中随意选样不能用于统计抽样。

(二)确定样本规模

1.影响样本规模的因素

2.确定样本量。

(三)选取样本并对其实施审计程序

使用统计抽样或非统计抽样时，注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本。

实施审计程序出现的情况	相关要点
无效单据	1.合理确信该无效单据（未使用或不适用单据）是正常的且不构成对设定的控制偏差，就要用另外的收据替代 2.如果使用了随机选样，要用一个替代的随机数与新的样本对应
未使用或不适用单据
对总体估计出现错误	如果高估了总体规模和编号范围，超出编号的所有数字视为未使用单据，要用额外的随机数替代这些数字，以确定对应适当单据
在结束之前停止测试	如果注册会计师在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试
无法对选取的项目实施检查	1.注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序；2.如果未能对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中的一项偏差

(四)控制测试中评价样本结果

计算偏差率		样本偏差率=偏差数量/样本规模
考虑抽样风险	统计抽样	方法	（1）公式法：总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）（2）查表法
		评价	总体偏差率上限﹤可容忍偏差率，总体可接受
			总体偏差率上限≥可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑扩大控制测试的范围
	非统计抽样	方法	抽样风险无法直接计量，通常将样本偏差率与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受
		评价	总体偏差率“大大低于”可容忍偏差率，总体可接受
			总体偏差率﹥可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大不小，考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据
考虑偏差的性质和原因		控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要
得出总体结论		样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平时：（1）进一步测试其他控制；（2）提高重大错报风险的评估水平，并修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围